^e审计原理与实务第五章.pptVIP

第一节 审计计划－审计人员编制需要考虑的因素 委托目的、审计范围及审计责任（如为了贷款目的报表审计、为了合并目的的报表审计） 被审计单位的经营规模及其业务复杂程度 被审计单位以前年度的审计情况 经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响（如企业战略的变化、主要管理人员的变更等） 被审计单位的持续经营能力 经济形式及行业政策的变化对被审计单位的影响 关联者及其交易 新颁布法规对审计工作的影响 被审计单位的会计政策及其变更 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用程度 审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度 第一节 审计计划－审计计划的编制－总体审计策略的制定 （二）总体审计策略的制定（比较泛化，非具体的） 1.总体审计策略的制定要求 确定审计业务的特征 明确审计业务的报告目标 考虑影响审计业务的重要因素，初步确定重要性水平、重大错报风险领域等 2.总体审计策略的内容 （1）审计范围 （2）审计业务时间安排 （3）影响审计业务的重要因素（重要性、可能存在较高重大错报风险的领域） （4）人员安排 （5）对专家或有关人士工作的利用 3.时间预算 第一节 审计计划－审计计划的编制－具体审计计划的编制 （三）具体审计计划的编制 具体审计计划的内容： 1、审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 3、根据准则规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。 认定层次的重大错报风险 相对应的概念：报表层次的重大错报风险 什么是财务报表层次的重大错报风险” 答： 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原 则》和《中国注册会计师审计准则第1211号----了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》准则及指南分别例举了什么是“财务报表层次的重大错报风险” 一、1101号 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多个 报表项目的认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层 形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济 萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额 、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报 的可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。 二、1211号 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（这 类重大错报风险，就属于财务报表层次的重大错报风险 ）。例如，在经济不稳 定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力 受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑 。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财 务报表整体相关。 什么是认定层次的重大错报风险--也就是每个科目是否存在重大错报 （一）与各类交易和事项相关的认定 发生、完整性、准确性、截止、分类 （二）与期末账户余额相关的认定 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 （三）与列报相关的认定 发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价 报表层次重要性水平的确定 以下是一些参考数值的举例： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的 0.5%。 教材中固定比率法 帐户和交易层次重要性水平 2.账户和交易层次重要性水平 财务报表信息来源于各帐户及交易，审计人员必须考虑帐户和交易层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 第二节 重要性 （三）考虑重要性与审计风险之间的关系