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税收执法督察典型案例评析----注销税务登记税务处理 一、案例简介 XX市A房地产开发有限公司，2009年3月成立，注册资金2000万元，股东均系自然人。管理单位为XX市地税局城区管理分局管理二科，企业所得税在地税管征。开发B项目，土地增值税未清算。2012年5月19日向城区管理分局提起注销申请，并提交《注销税务登记申请审批表》、公司董事会关于公司解散的决议等材料。6月20日，管理分局对该公司进行税款清算，制作《税款核对表》（如下表），并出具清算报告。随后A公司缴纳营业税及企业所得税26.25万元，6月30日收到已通过审批的《注销税务登记申请审批表》一联。 8月12日，XX市地税局开展注销税务登记执法督察，对A企业注销档案进行审核。发现如下问题：A公司注销档案中缺少税务登记证正副本；《税款核对表》及《清算报告》中仅注明2012年度营业税及注销当年度经营期企业所得税计算，未涉及清算期企业所得税、清算后财产分配个人所得税及公司存续各个年度的相关税费等；未发现资金帐簿印花税、建筑安装合同印花税等缴税记录; 注销清算缴纳营业税时未加收滞纳金；注销前已进行土地增值税清算，应征土地增值税91.7万元，已征128.8万元，应退37.1万元，未进行处理。11月初，省局执法督察组重点检查发现，A公司所拥有的属于不可出售配套设施的小区幼儿园已出租，年租金80万元，租金收入已在窗口临时申报并开具发票。 《税款核对表》（单位：元） 序号 税种 税目 税款所属期间 计税 依据 税率 应纳 税额 已纳 税额 应补退税额 1 营业税等 销售 不动产 2012.3 3100000 5% 155000 0 155000 2 企业 所得税 经营所得 2012.1-2012.5 430000 25% 107500 0 107500 合计 262500 二、问题分析 （一）程序方面 1.未收回税务登记证正副本,违反《税务登记管理办法》第三十一条纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续）第三十一条纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金第三十一条纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款。 （二）部门间缺少信息传递、联合制约机制 税务登记注销是工商营业执照注销的前置条件。但现实中，企业办理税务登记注销后不办理工商注销仍继续生产经营而税务机关无法掌握其动向，将给税务机关带来极大的执法风险。工商管理部门对企业注销没有严格要求企业提供税务注销文件或者对企业未年检则吊销营业执照，造成有些企业工商营业执照被吊销税务登记仍未注销、总支机构办理注销而分支机构未办理注销及出现大量的非正常户和税务登记失效户。企业所得税在国税管征，企业清算财产分配的个人所得税处理，则需取得国税审核确认后的《企业所得税清算申报表》后才能计征。目前地税、国税、工商三部门已经实现了基本信息的定期交换，但就注销登记环节而言，缺少三方在企业办理注销手续中协调统一的操作程序和相互制约机制，为部分企业不依法办理有关手续或偷逃税款提供可乘之机。 （三）征纳双方均对注销税务登记存在较大误区 现实中许多纳税人（个体工商户占比重较大）因不了解注销相关程序及政策，在解散后便一走了之；部分纳税人主观上存在逃避纳税，在套取发票、欠缴税款情况下便“消失”，对税收征管和税款增收造成一定的影响，致使税管员因企业未按期申报实地核查时才发现人去楼空，只能做转非正常户处理。同时，《财政部会计档案管理办法》规定，公司、企业破产、注销以后的会计档案由破产注销的主管单位或财产所有者的代管者移交当地档案馆保管五年。实际工作中一般移交工商局或由工商局、法院指定的单位代管，但仍然难以实现。因此，对于非正常户及注销户，一些税管员认为非正常户及注销登记审批确认后就不必管理了，特别是企业注销后法人消亡无法采取有效的管理措施。 四、建议意见 （一）成立专业机构负责注销清算工作。注销清算工作责任大、涉及业务复杂，大部分管理员都难以按规范要求完成。各县（市、区）局应结合征管改革，将一些重大、复杂、普通管理员无法承担的业务（包括依账征收企业的注销清算）剥离出来