注册会计师《会计学习笔记-第五章固定资产05.doc

第五章 固定资产（五） 第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 【例题·单选题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（　　）万元。 A.136.8 B.144 C.187.34 D.190 【答案】B【解析】2012年计提的折旧=1 000×2/5=400（万元），2013年计提的折旧=（1 000-400）×2/5=240（万元），2014年计提的折旧=（1 000-400-240）×2/5=144（万元）。 4.年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将预计使用寿命逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。 【举例】比如5年，折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。 【教材例5-5】沿用【例5-4】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5-2所示： 年份 尚可使用年限 原价-净残值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧 第1年 5 1 152 000 5/15 384 000 384 000 第2年 4 1 152 000 4/15 307 200 691 200 第3年 3 1 152 000 3/15 230 400 921 600 第4年 2 1 152 000 2/15 153 600 1 075 200 第5年 1 1 152 000 1/15 76 800 1 152 000 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　　）。(2012年) A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元 【答案】C【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。 （五）固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产车间计提折旧） 　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧） 　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 　贷：累计折旧 【例题·多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（　　）。 A.以经营租赁方式出租的机器设备 B.生产车间使用的机器设备 C.行政管理部门使用的办公设备 D.厂部的办公设备 E.未使用的厂房 【答案】CDE【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D和E正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。 【教材例5-6】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下： 第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。 管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。 销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。 此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。 本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。 甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下： 借：制造费用——第一生产车间　　　　　　　　 166 000 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 178 000 　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 116 600 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 460 600 （六）固定资产预计