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公允价值计量属性使用后果研究 　　摘要：公允价值是目前我国大力推广的计量属性。在进一步完善和修订我国会计准备的过程中，仍然将公允价值作为重要的计量手段。进一步研究公允价值计量属性，及其运用后带来的后果将对促进和完善我国会计准则将有一定帮助。 　　关键词：公允价值；争议；可靠性；相关性 　　一、公允价值 　　国内外的学术界一直把公允价值概念作为公允价值研究的重点和深入研究公允价值其他方面的基础和关键。公允价值也叫公允市价、公允价格。其是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产能被买卖或者一项负债能被清偿的成交价格。在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平的交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。合并企业运用公允价值对合并的业务进行记录。在实务中，被并企业的净资产常由资产评估机构来评估。 　　2006发布的新会计准则中最大的缺点是缺少公允价值的计量模式。此后，美国爆发的严重金融危机引发了对公允价值会计准则计量巨大的争议，涉及的广度和深度是美国会计界自从公允价值提出近50年来之最。在美国财务会计准则委员会和证监会共同努力之下，该争议暂时搁置。由此看来，研究公允价值计量模式实施后会有怎样的经济后果对当前金融危机背景下财务会计界具有一定意义。 　　二、公允价值的后果研究 　　（一）公允价值与历史成本计量属性的争议 　　我国学术界关于公允价值的研究争议最多的问题之一就是“公允价值与历史成本计量属性的关系”。我国学术界关于公允价值有三种不同的看法： ①公允价值本身是一个检验尺度，而不是计量属性 ②公允价值计量属性具有独立性； ③公允价值计量属性具有复合性，它并不是特指一种计量属性，可以表现为多种形式。历史成本是指资产按购置时支付的实际的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时付出的对价的计算。历史成本与公允价值是当前财务会计最主要的计量属性，它们的不同点在于：历史成本注重已发生的交易或事项，把资产或负债项目计价的功能主要转交给了市场，仅对取得的成本或收入进行估计性的跨期配比，同时假定市场的交易价格均为合理、公允的，不会因为大幅的波动导致账面的价值与市场价值发生严重背离，由此保证了财务信息的可靠性；而公允价格强调动态、及时的反映企业价值的变化，只要某项资产或负债项目的市场价值或预期价值被证明会发生变化， 即便交易或事项还没发生，财务会计也必须进行表内反应，表外披露。两者从表面上看确存在许多不同甚至矛盾之处，通过进一步分析我们会发现：这两种计量属性都在试图反映企业的真实情况，并希望从不同角度找到相对公平、合理的价格来近似地评估企业理论上的真实价值。 　　（二）公允价值与信息质量 　　1、可靠性角度 　　很多人认为，公允价值拥有及时性、有用性的特点，但可靠性较弱。尤其在市场化的程度欠发达地区，其产品市场和法律法规都不健全，应进一步的研究会计信息可靠性怎样才能被保证。虽然由于人们认识和判断能力的不同、取得信息的成本不同，公允价值无法提供绝对可靠的会计信息，但相对历史成本来说，其对企业的真实价值方面的反映还是相对可靠的。虽然公允价值包含了估计和判断，但公允价值计量模式在以下两个方面还是能够保证会计信息质量的可靠性的。1公允价值计量主要是依据时间和市场价格的变化对历史成本计量下持有的某些资产产生的利得、损失进行表内确认与计量。并没有对历史成本的计量下初始交易资产或负债的账面价值进行否定。这些确认、计量依据的标准主要是完全的市场价格：在市场经济发达的国家，各要素和产品的市场较发达，市场价格的可靠性较高。在市场缺乏可比价格时，虽然需要通过估计、判断进行确认和计量，但只要评估机构做出的判断是客观、独立的，那么其结果就相对可靠，是可以被认可的。2，公允价值会计还对金融衍生产品的未实现损益进行了预测。表面上看对未来收益的预测违背了权责发生制，是不可靠的，但及时地在表内反映金融衍生资产的价值变化，能降低外部投资者的风险。所以，公允价值会计如果能提供相对可靠的信息，就是会计的计量上一大进步。 　　2、相关性角度 　　公允价值计量模式对有效地提高财务信息的相关性很有帮助。原因如下：首先公允价值计量模式是建立在自愿交易的市场交易基础上的，这种交易模式形成了市场价格。虽然由于影响因素的多样性，交易双方出现相对利好的一方，但总体上来讲，公平自愿是市场交易的主要特点，建立在公平交易的市场上的公允价值的计量模式能够真实地反映出市场交易的价格，因此，采用公允价值的计量模式所核算出来的财务资料的信息可靠性和真实性是非常的高的，一个企业使用这些信息进行投资决策的时候，这些财务信息的相关性是比较强的。其次，市场交易具有不断变化的特点，特别是证券市场，该市场里面的