第7章企业交易账务处理.ppt

7.5 经营成果的形成与分配 7.5.1 经营成果的形成 1．经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。 （1）营业利润 ◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式： 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益） ★其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 2．净利润的计算方法 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 营业 利润 ＝ 营业收入 － － 营业 成本 营业税金及附加 － 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 ＋ － 投资收益 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即“”期间费用 净收益时加；净损失时减 营业 利润 ＝ 营业收入 － － 营业 成本 营业税金及附加 － 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 ＋ － 投资收益 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即“”期间费用 净收益时加；净损失时减 根据【例7—84】有关账户提供的资料，可以计算7出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为： （1 500 000＋230 000）－（1 314 450＋172 000）－100 000－4 300－15 750－17 125＋1 220 000＝1 326 375（元） （二）利润（或亏损）总额 即“利得” 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 即“损失” （三）净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 （2）利润总额 ◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 根据【例7—85】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为： 1 326 375＋812 300－20 000＝2 118 675（元） （3）净利润 ◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润＝利润总额－所得税费用 ★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为529 668.75元） 根据【例7—88】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为： 2 118 675－529 668.75＝1 589 006.25（元） ★以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P 231。 ★关于所得税核算账户设置及举例 所得税费用 发生数 结转数 应交税费—所得税 应交数 本年利润 ××× ××× 费用类账户 最后转入的费用 【例7—86】企业本月实现利润总额为 2 118 675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为： 2 118 675×25%＝529 668.75（元），分录： 借：所得税费用 529 668.75 贷：应交税费―应交所得税 529 668.75 3．经营成果形成的账务处理方法 （1）账户设置 经营成果形成的基本含义： ◆利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。 账户设置（见下图） 费用类账户 收入类账户 结构：借增贷减（结转数） 主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加 发生数 结转数 销售费用 发生数 结转数 管理费用 发生数 结转数 财务费用 发生数 结转数 其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出 发生数 结转数 所得税费用 发生数 结转数 销售费用 发生数