增值税研究报告.pptVIP

三、增值税纳税调整的会计处理 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费──增值税检查调整”专门账户。 【例3-58】2月份，某市国税稽查局对ABC公司（一般纳税人）上年度增值税进行检查时发现：上年12月，公司存货发生非正常损失，全部记入“营业外支出”账户，其中包括增值税进项税额3 400元；将自产产品作为福利发放给职工，未按视同销售进行税务处理，少计算增值税销项税额4 250元； 公司上年12月底“应交税费——应交增值税”账户为借方余额1 550元。据此，稽查局做出补缴增值税6 100元、加收滞纳金和罚款9 300元的决定。公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚款。 转出非正常损失存货的增值税进项税额 借：以前年度损益调整 3 400 贷：应交税费──增值税检查调整 3 400 补提视同销售的增值税销项税额 借：应付职工薪酬 4 250 贷：应交税费──增值税检查调整 4 250 入账后，“应交税费──增值税检查调整”明细账户的贷方余额为7 650元，做会计分录如下： 借：应交税费──增值税检查调整 7 650 贷：应交税费──应交增值税 7 650 实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款 借：应交税费──应交增值税 6 100 营业外支出 9 300 贷：银行存款 15 400 ABC公司在申报上年企业所得税时，应调减应纳税所得额3 400元；当申报当年企业所得税时，因税款的滞纳金和罚款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得额9 300元。 （四）销售自己使用过的物品和旧货销售额的计算 1.一般纳税人 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额*4%/2 2.小规模纳税人 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额*2% 三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。 （二）准予抵扣进项税额的确认 1．防伪税控专用发票进项税额的抵扣。 2．海关完税凭证进项税额的抵扣。 3. 购进农产品进项税额的抵扣。 4．货物运输发票进项税额的抵扣。 5．混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。 6．固定资产（2009年1月1日起新执行的规定） （三）准予抵扣进项税额的申报 （四）不得抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。 4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率 5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇 6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊。 共11项具体要求，另外5项见教材。 四、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下： 应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵扣的进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。 （二）销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×增值税税率 五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人)不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。 1．纳税申报资料 (1)必报资料 (2)备查资料 2．增值税纳税申报资料的管理 (1)增值税纳税申报必报资料