第四章 辅助生产费用的核算support department costing.ppt

第四章 辅助生产费用的核算Support Department Costing 本章主要内容： 一、辅助生产费用的概述 二、辅助生产费用的分配方法 成本分配的目标： 1.准确：以做出有效正确的决策； 2.激励：管理者尽量降低可控成本； （如：设备维护成本的分配，按设备损坏数量？按占地面积？） 3.公平：客观，明晰。即，成本动因准确。 一、辅助生产费用的概述 1.辅助生产的概念（服务部门的费用） ——为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 3. 辅助生产费用的价值流转 4.1 辅助生产成本账户 按车间及产品和劳务设明细账。 如:辅助生产成本—机修车间—A机床 有两种格式 （1 单一账户 不单设制造费用明细账 （2 双重账户 单设制造费用明细账 二、辅助生产费用的分配方法 无论采用那种方法，都应明确以下几点： 待分配费用； 受益对象； 分配标准； 分配率； 分配程序。 1 直接分配法Direct Method of Allocation 1）待分配费用：本期的辅助生产费用。 2）受益对象：辅助生产车间以外的各受益单位（不含辅助生产车间）。 3）分配标准：一般按提供劳务的数量，如：供电度数；供水立方米。 4）分配率 待分配费用/各受益对象分配标准合计。 5）分配程序：直接一次完成。 直接分配法： 电力费用分配率 250 000/800 000 .3125 抛光 .3125*600 000 187 500 装配 .3125*200 000 62 500 借：基本生产成本——抛光 187 500 ——装配 62 500 贷：辅助生产费用——动力 250 000 假定某企业有两个辅助生产车间供电、供水，待分配费用分别 是9 840和5 260元。该企业辅助生产的制造费、用直接计入 “辅助生产成本”（计划单位成本0.2元/度电，0.1元/立方 米水）具体如下： 2 顺序分配法Sequential Method of Allocation 1）待分配费用：辅助生产车间本期归集的各项费用（排在后面的辅助生产车间还包括先分配的辅助生产车间转来的费用）； 2）受益对象：辅助生产车间的排列顺序影响其受益对象； 3）分配标准：一般按提供劳务的数量； 4）分配率 待分配费用/各受益对象的分配标准合计； 5）分配程序：按辅助生产车间顺序分别进行（分配次数与辅助生产车间数量一样）。 电力车间受益 160/10000*1000 16 维护车间受益 250/100*20 50 先分配电力费用： 电力费用分配率 250/100 2.5 抛光 2.5*60 150 装配 2.5*20 50 维护部门 2.5*20 50 分配顺序为：先供电车间，后供水车间 某企业有供电、蒸汽车间，本月费用： 供电车间费用3300元，22000度（蒸汽2000度，甲产品15000度，基本车间4000度，管理部门1000度）； 蒸汽车间费用2700元，540立方米，（供电40，甲产品400，基本车间一般耗用60，管理部门40）。 电费单位成本0.15元，蒸汽5元。 供电部门耗蒸汽： 5*40 200元（受益少） 蒸汽部门耗电： 0.15*2000 300元 所以，先分配供电车间的费用3300元 顺序分配法 维修受益：1000*.5+1200*.5 1100 电力受益：400*2+2000*.5 1800 供汽受益： 1000*.5+600*2 1700 先分配维修： 6000/3000 2 借：制造费用——1 1000 ——2 1000 ——3 2000 贷：辅助生产成本——电力 800 ——供汽 1200 此时，有两种选择： 第一，先分配供汽，再分配电力； 第二，重新计算电力和供汽的受益金额： 电力受益 1800+800 2600 供汽受益 1700+1200 2900 相比之下，电力受益少，先分配电力，再分配供汽. 3.交互分配法 reciprocal method of allocation 先在辅助生产车间内部进行内部交互分配，再对外分配。 1）第一次分配（内部交互分配） （1）待分配费用：本期的辅助生产费用 （2）受益对象：包括辅助生产车间的全部收益单位； （3）分配标准：一般按提供劳务的数量； （4）分配率 待分配费用/各受益对象的分配标准合计。 1.第一次分配（内部交互分配） 修理费分配率 6000/12000 0.5 运输费分配率 9000/15000 0.6 修理车间负担运输费 2000*0.6 1200元 运输车间负担修理费 2000*0.5 1000元 2.第二次分配（对外分配） （1）修理车间待分配费用 6000+1200-1000 6200元 运输车间待分配费用 9000+1000-1200 8