注会考试《会计》习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正04.docVIP

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正（四） 第三节 前期差错及其更正 二、前期差错更正的会计处理 【教材例23-3】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。假定20×5年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。 1.分析前期差错的影响数 20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500元（150 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250元（112 500×10%）和5 625元（112 500×5%）。 2.编制有关项目的调整分录 （1）补提折旧： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　150 000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 　　150 000 （2）调整应交所得税： 　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　37 500 　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 37 500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　112 500 　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　112 500 （4）调整利润分配有关数字： 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　16 875 　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　16 875 3.财务报表调整和重述（财务报表略） B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。 （1）资产负债表项目的调整： 调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。 注：教材调增累计折旧150 000元是不正确的，累计折旧不属于报表项目。 （2）利润表项目的调整： 调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。 （3）所有者权益变动表项目的调整： 调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。 三、前期差错更正的披露 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （一）前期差错的性质。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。 四、前期差错更正中所得税的会计处理 按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。 （一）应交所得税的调整 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。 应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。 【例题·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： 其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。 （1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）： 　　借：应收账款