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第三章 审计目标与审计过程 框架：审计目标 审计过程 计划审计工作 第一节 审计目标 一、审计目标的含义 审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的结果。 影响因素：一是社会需求； 二是审计能力。 二、审计目标的演变 第一阶段：揭弊查错 第二阶段：验证财务状况的真实性为主，揭弊查错为辅 第三阶段：验证财务报表的公允性为主，揭弊查错为辅 第四阶段：逐步拓展 三、确定审计目标的逻辑过程 1、总体目标 2、具体目标 管理层认定 3、项目目标 四、财务报表审计的总体目标 总体目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 合法性：报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 公允性：报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 五、被审计单位管理层的认定 管理层的认定（管理当局认定）：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 例：企业的B/S列示 固定资产 800万 这就包含管理层的如下认定： 12月31日这些固定资产都真实存在； 购置成本确实为800万； 企业所属的固定资产都以记入报表； 这些固定资产的所有权都归企业等 图示：认定—目标—程序 六、具体目标 认定和审计具体目标：三类 各类交易的认定和目标——I/S认定 账户余额的认定和目标——B/S认定 列报的认定和目标——披露认定 （一）各类交易的认定和审计目标 认定 认定含义 目标含义 发生 记录交易已发生，且与被审计单位有关 确属真实 完整性 所有应记录的交易均已记录 确已记录 准确性 与交易有关的金额及其他数据已恰当记录 金额正确 截止 交易已记录于正确的会计期间 期间恰当 分类 交易已记录于恰当账户 适当项目 （二）账户余额的审计目标 认定 认定含义 目标含义 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确实存在 权利和义务 资产由被审单位拥有或控制 负债由被审单位履行偿还义务 资产权利 负债义务 完整性 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录 确已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当金额记录，相关的计价或分摊调整已记录 金额正确 帐户和期间适当 （三）列报的审计目标 认定 认定含义 目标含义 发生及 权利和义务 披露的交易和其他情况已发生，且与被审计单位有关 披露真实 完整性 所有应包括在财务报表中的披露均已包括 完整披露 分类和 可理解性 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述情楚 恰当列报 表述清楚 准确性和 计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 公允披露 金额正确 例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ ） A “存在与发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C “权利与义务”认定只与资产负债表有关 D “估价与分摊”认定只与利润表有关 【例题·多选题】下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B 对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C 结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D 结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 七、项目目标 项目目标是具体目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目。 一般目标 应收账款审计具体目标 总体合理性 A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示 真实性 B 应收账款增减，无迹象表明有重大错误 完整性 C 年末截止测试是恰当的 所有权 D 应收账款已恰当按客户名称予以分类 估价 E 应收账款总额与明细账余额合计一致 截止 F 所有符合销售确认条件的赊销金额已记入应收账款 机械准确性 G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏帐准备 披露 H 资产负债表日，所有已记录的应收账款存在 分类 I 所有大额应收账款已通过函证被证实属于公司 第二节 审计过程 一、审计过程的含义 审计过程：是指审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。 是审计目标的实现过程。 计划阶段 实施阶段 报告阶段 二、审计模式的演进 账项基础—制度基础—传统风险导向—风险导向战略 1账证为起点详细审计；判断抽样 2了解评价内部控制制度为起点；薄弱为重点 3以风险模型为起点：固有风险*控制风险*检