新会计准则执行的重点和难点解析.pptVIP

新会计准则重点、难点解析 北京五联方圆会计师事务所 * 第一次看禁书 讲解大纲 相关文件及准则架构 长期股权投资 企业合并 合并财务报表 所得税 首次执行企业会计准则 相关文件及准则架构 财政部33号令 财会【2006】3号 财会【2006】18号 企业会计准则实施问题专家工作组意见（一） 企业会计准则实施问题专家工作组意见（二） 上市公司执行新会计准则备忘录第1号 上市公司执行新会计准则备忘录第2号 上市公司执行新会计准则备忘录第3号 上市公司执行新会计准则备忘录第4号 上市公司执行新会计准则备忘录第5号 相关文件及准则架构 长期股权投资的重点与难点 一、准则概要 二、准则适用范围 三、初始投资成本的确定 四、后续计量 五、新旧衔接 长期股权投资的重点与难点 一、准则概要 总则 初始计量 后续计量 披露 长期股权投资的重点与难点 二、准则适用范围 对子公司、合营企业和联营企业的股权投资（控制、共同控制和重大影响） 对被投资单位既不能实施共同控制，也不能施加重大影响，并且在活跃的市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 长期股权投资的重点与难点 三、初始投资成本的确定 企业合并方式 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 非企业合并方式 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 债务重组 非货币性资产交换 长期股权投资的重点与难点 1、企业合并方式取得股权投资的初始投资成本 同一控制下企业合并 合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 非同一控制下企业合并 取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃的非现金资产的公允价值或发行的权益性证券的公允价值或承担的负债的公允价值，以及支付的税金、手续费等相关费用 长期股权投资的重点与难点 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本 支付现金 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出 如果实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算 长期股权投资的重点与难点 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本 发行权益性证券 所发行权益性证券的公允价值 不包括为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等直接相关的费用 不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 长期股权投资的重点与难点 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本 投资者投入 按照投资合同或协议约定的价值 合同或协议约定的价值不公允的除外 长期股权投资的重点与难点 2、非企业合并方式取得股权投资的初始投资成本 债务重组 因放弃债权而享有股份的公允价值 非货币性资产交换 换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费 换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费 第一次情不自禁 长期股权投资的重点与难点 四、后续计量 成本法和权益法的适用范围 成本法核算的主要内容 权益法核算的主要内容 成本法与权益法的转换 长期股权投资的处置 长期股权投资的减值 长期股权投资的重点与难点 1、成本法和权益法的选用 控制 共同控制 重大影响 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 长期股权投资的重点与难点 2、成本法核算的主要内容 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 长期股权投资的重点与难点 2、成本法核算的主要内容 所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的回收，冲减投资的账面价值 长期股权投资的重点与难点 3、权益法核算的主要内容 （1）会计科目设置 投资成本：初始投资成本及其调整额 损益调整：按比例计算的投资收益或投资损失，以及额外承担的超额亏损 所有者权益其他变动：在被投资单位非经营性原因引起的所有者权益变动额中按比例分享的份额 长期股权投资的重点与难点 （2）投资成本与享有权益差额的处理 初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的损益 长期股权投资的重点与难点 （3）权益法的核算程序 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；同时，对于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额进行调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投