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1 引言 会计造假问题由来己久，现今全球都存在造假的问题，人们采用了众多的手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外财务造假状况相比，我国造假的现象更为普遍，并且由于各国国情不同，我国财务造假的原因有自身的独特性。这些造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。只有搞清楚造假，才能探悉到其症结所在，从而找到解决问题的良方。造假是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。在实务中，要保证真实性，杜绝造假行为，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范　会计法第一章第五条规定：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。但是会计工作实际中，会计人员除按法律、制度办事外，就是听从领导的旨意，在单位会计人员从属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人所掌握和决定，所以违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造会计资料的现象时有发生。特别是现阶段所有制结构的变化及投资的多元化，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，如果会计人员坚持原则，往往会受到单位负责人和来自其他方面的阻挠、刁难甚至打击报复、会计人员的个人利益就会受到严重损害，严重的甚至可能丢了饭碗。而往往一旦会计人员在单位负责人授意、指使、强令下做了假账提供了虚假财务会计报告而被追究责任时，单位负责人又会以“账是会计做的，报表是会计出的，我不懂会计，我也不知道……”为由推脱责任。试想不是单位负责人给会计人员施压，会计人员如果没有得到单位负责人的同意或默许，他们能不恪守职业道德擅自做假账、出假报表、编虚假会计资料吗？如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。工作中大多数会计人员是不会主观故意造假的会计法第五章第三十九条规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。会计职业道德要求会计人员“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”。一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是目前我国会计人员中业务素质普遍较低、法制观念较弱，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力。有的会计人员长期不学习，业务不精通，对国家的经济政策、法令、制度更是知之甚少。随着人们物质生活水平的不断提高，在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，在这些不健康的消极环境影响下，作为会计人员其价值观念不可避免地受到影响。个别会计人员在个人利益的驱使下，违背原则，放弃职守，利用职务之便，监守自盗，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，大肆贪污、挪用公款，以身试法，致使单位、国家和社会公众利益受到严重损害。如果说会计人员是会计信息的直接生产者，那么在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露，则须经过会计师事务所等中介机构的认可。会计师事务所等中介机构对会计信息的质量水平进行监督和验证，这些中介机构对会计信息的真实性把最后一道关。某些中介机构对明知虚假的重要会计信息仍出具无保留意见的审计报告，致使会计信息使用者的利益无法保障。因会计师事务所等中介机构没有发挥应有的监督作用，无形中助长了会计造假之风。应收账款主