2015年中级会计实务第5章长期股权投资()教程解决方案.ppt

长期股权投资 基本要求 一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法 四、掌握长期股权投资权益法核算 五、掌握长期股权投资成本法核算 六、熟悉长期股权投资处置的核算 2014年： 1个多选题，共计2分； 2013年： 1个计算题，共计10分； 2012年： 1个多选题，共计2分； 2011年： 1个单选题，共计1分； 2010年： 1个计算题，共计10分； 2009年： 1个单选题， 1个多选题，共计3分； 金融工具 金融资产 规范内容分析 企业会计准则的规范分析 长期股权投资 初始计量： 合并方式； 非合并方式； 后续计量： 成本法； 权益法； 方法转换； 减值； 处置； 可供出售 权益法 成本法 金融资产 0% 20% 50% 100% 实际支出 同一控制合并 非同一控制合并 净资产账面价 出让资产公允价 （调整所有者权益） （调整营业外收支） 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 企业合并初始投资成本入账。 非企业合并初始投资成本入账。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1．以合并方式为基础对企业合并的分类 控股合并：控制权；法人资格不变；合并编报。 吸收合并：净资产全部融合；取消被合并方法人资格；保留原合并方的账务系统。 新设合并：成立新的企业。双方均注销法人资格。 2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 1 同一控制下的企业合并： ①母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份； ②母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； ③集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。 2 非同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 二 企业合并初始投资成本的计量： 1．同一控制下的企业合并： （1）实际支出：现金、转让非现金资产、承担债务； （2）初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额； （3）差额 合并对价-初始成本入账价值 （4）差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积、未分配利润 【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。 同一控制下的企业合并： 原则： 不以公允价值计量，不确认损益。 （5）账务处理： 借：长期股权投资—××公司（成本） 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放 的现金股利或利润） 资本公积——资本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：有关资产科目 资本公积——资本溢价 需要注意： “一揽子交易” 判定条件：P60 初始成本：作为一项取得控制权的交易处理。 非“一揽子交易” 1. 初始成本的计算： 应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 2.差额的计算： 差额 最终控制方合并财务报表中的账面价值-（合并前长期股权投资账面价值+新增投资） 3.差额调整： （1）资本公积 （2）留存收益 P61 例5-2 4.其他处理： （1）合并前形成的其他综合收益（权益法、可供出售金融资产）暂不处理，直至处置投资时再处理； （2）合并前形成的其他权益变动（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理； （3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转； （4）部分处置投资后，剩余股权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转； 2．非同一控制下的企业合并初始投资成本的计量 1 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3 购买方为进行企业合并发生的前期费用，记入“管理费用”； 发行权益性证券或债务性证券的交易费用，记入权益性证券或债务性证券的初始确认金额； +10% +20% +25% 购买日 个别报表 合并报表 10%账面价 其他综合收益 按照公允价值计算 +20%账面价 出售时处置 其他综合收益记入 +25%新增成本 当期损益 非“一揽子交易” 1. 初始成本的计算： 初始成本 购买日长期股权投资账面价值+再次投资