2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第06章02.docVIP

第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围 【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 【考点二】审计工作底稿的要素 【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质； 3.识别出的重大错报风险； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.审计方法和使用的工具。 经典考题回顾 【例?2009?新制度?多选题】（确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素）在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。 A.已获取审计证据的重要程度 B.审计工作底稿的归档期限 C.编制审计工作底稿使用的文字 D.拟实施审计程序的性质 【答案】AD 【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质（选项D）；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度（选项A）；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。 【考点二】审计工作底稿的要素 （一）审计工作底稿要素 （二）审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样） （三）审计工作底稿的标题 （四）审计过程记录 （五）审计结论 （六）审计标识及其说明 （七）索引号及编号 （八）编制人员和复核人员及执行日期 （一）审计工作底稿要素 审计工作底稿的基本要素分别是： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录（P112展开）； 3.审计结论（P113展开）； 4.审计标识及其说明（P114展开）； 5.索引号及编号（P114展开）； 6.编制者姓名及编制日期（P115展开）； 7.复核者姓名及复核日期（P115展开）； 8.其他应说明事项。 （二）审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样） 【解读】以下索引号CGL－3的审计工作底稿是以控制测试审计抽样为例，说明审计工作底稿的基本要素。同时可以理解教材第四章第三节控制测试审计抽样的基本测试流程。 熟悉审计工作实务中的典型审计工作底稿，可以使大家“零距离亲近”审计考题，缩短从教材到考题的“距离感”。 控制测试审计抽样 被审计单位：甲公司 项目：采购订单授权 编制：A 日期：2015/01/10 索引号：CGL－3 财务报表截止日/期间：2014年度 复核：B 日期：2015/01/28 1.样本设计 （1）确定测试目标 拟测试的控制：甲公司2014年所有采购订单按照公司要求需要经总经理C或其授权人D签字确认 测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的 相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险：低 （2）定义总体与抽样单元 总体：2014年发生的所有采购业务 代表总体的实物：2014年签订的所有采购订单 抽样单元：每份采购订单 （3）定义偏差 采购订单上没有总经理C或其授权人D签字 （4）确定样本规模 总体规模：500 样本规模：25 2.选取样本并实施审计程序 （1）选取样本 选样方法：系统选样 计算选样间距（总体规模÷样本规模）：20 确定样本起点（在1到选样间距之间选择）：10 样本编号列表： 10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，… （2）实施审计程序 工作底稿索引号：CGL－3 样本中发现控制偏差数量：1 3.评价样本结果 （1）分析控制偏差的原因和性质 原因：总经理C无意中漏签 性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊 （2）得出总体结论 样本结果是否支持初步风险评估结果：否 控制是否运行有效：无效 修订后的重大错报风险评估水平：中 是否需要增加样本规模：否 工作底稿索引号：CGL－3－1 是否需要增加对相关账户的实质性程序：是 工作底稿索引号：CGL－4－1 （三）审计工作底稿的标题 审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。 （四）审计过程记录 1.具体项目或事项的识别特征 2.重大事项及相关重大职业判断 3.记录针对重大事项如何处理不一致的情况 1.具体项目或事项的识别特征 识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 例如： （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注