第 十一 章　印花税和契税法.docVIP

第 十一 章　印花税和契税法 ?　　本章考情分析　　本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。　　本章的2个税法，在以往的税法考试教材中就涉及，其中印花税作为历年考试的比较重要章，题型除选择题、判断题之外，还出现在计算题、综合题；契税则为非重点章；2章以往题量共计5～7小题，分值5～7分。预计2009年税法考试中,本章分数3～5分。　　本章内容: 　　第一节　印花税法　　第二节　契税法 第一节　印花税法 　　一、印花税基本原理　　（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。　　（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。　　二、纳税义务人　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。　　印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。　　（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　（二）立据人。　　（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。　　（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。　　（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。　　（六）各类电子应税凭证的签订人。　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。　　【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）。　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业　　[答疑编号911110101]　　【答案】CD　　三、税目与税率　　（一）税目 应税凭证类别 税 目 税率形式 纳税人 一、合同或具有合同性质的凭证 1.购销合同 按购销金额0.3‰ 订合同人 2.加工承揽合同 按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同 按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同 按承包金额0.3‰ 5.财产租赁合同 按租赁金额1‰ 6.货物运输合同 按收取的运输费用0.5‰ 7.仓储保管合同 按仓储收取的保管费用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同） 按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同 按收取的保险费收入1‰ 10.技术合同技术转让合同：包括专利申请转让、转利实施许可和非专利技术转让 按所载金额0.3‰ 二、书据 11.产权转移书据包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同；个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表” 按所载金额0.5‰ 立据人 三、账簿 12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元 立账簿人 四、证照 13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花5元 领受人 　　【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。（2000年）　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同　　[答疑编号911110102]　　【答案】ACD 　　【例题·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。（2007年）　　A.商品房销售合同　　B.土地使用权转让合同　　C.专利申请权转让合同　　D.个人无偿赠与不动产登记表　　　[答疑编号911110103]　　【答案】ABD　　（二）税率（要记，考试不给）　　印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。　　1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证，分别是：　　（1）1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据（2008年9月19日起）；　　（2）0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；　　（3）0.5‰：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿；　　（4）0.05‰：借款合同；　　2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证