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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 5．为适应决策需要，产生了两种成本计算方法：吸收成本和变动成本法。按吸收成本法，单位成本中包括间接成本及变动成本，而变动成本法的单位成本仅包括变动成本．销售收入与变动成本之差额即为贡献毛益。贡献毛益用于补偿固定成本的支出。两种成本计 算法各有优点和缺点。尤要注意两种方法之间的区别，以便在不同的决策情形下．选择不同的成本计算方法。 P217案例十四 IEC公司——E 由两个部门组成：CBD部门及CD部门，每一部门都是以独立的利润中心的形式运作。CBD生产两种不同的电子零部件：高素质超级板以及一种较旧的的产品普通板。这两种产品具有如下的成本特征： 超级板 普通板 ￡ ￡ 原材料 4 2 人工：每工时￡28 （2小时）56 (0.5小时)14 60 16 CBD的年度间接费用全都是固定的,总额是￡800 000,其生产能力则定于每年100 000小时.一直以来,只有一个顾客每年最多订购30 000块每块￡120的超级板。CBD的剩余生产能力则安排给了普通板。普通板的售价是每块￡24，其需要是无限的。 CD只生产控制器一种产品，而这控制器需要一块复杂的电路板，进口价为￡120。 控制器的成本如下： ￡ 原材料: 进口电路板 120 其他另部件 16 人工：5小时，每工时￡20 100 236 CD只有一些小型的装配设备，全部的间接费用固定在每年￡160 000。控制器的现行市价为每个￡280。一个联合项目显示只要作少量的修改，超级板可以代替现时CD进口的电路板，修改需要CD职员额外1小时的人工，即每个控制器共需要6小时的人工。因此，CD要求CBD提供一个CBD内部销售超级板的转移价格。 每工时￡20 要求： ⑴如果CD预计每年10 000个控制器，计算如果要维持CBD现时年利润水平，每块超级板的最低转移价格是多少？请解释你的答案。 ⑵如果控制器的需求上升至每年24 000个，而销售价维持在每个￡280，计算公司应该内部制造多少块超级板？请引述内部转移价格来说明你的答案。 ⑶对于IEC面对的情况，说明公司需要考虑的其他因素。 ⑴答： 此案例中，所有的固定间接费用由于是无关成本而不被考虑，所提意见将根据产品的贡献毛益而定。 　　 超级板￡ 普通板￡ 售 价 120 24 原材料 （4） （2） 人 工： （56） （14） 贡献毛益 60 8 每小时贡献毛益 ￡30/小时 ￡16/小时 产 量 30 000块 80 000块 生产工时 60 000小时 40 000小时 人工： （2小时） (0.5小时) 超级板订货:30 000 产能: 100 000 80 000块 40 000小时 CBD应该选择制造超级板多于普通板，因为超级板提供一个较高的每小时贡献毛益。在这个部门的现时情况中，工时是一个限制因素。如果CBD想取代进口的电路板，就要减少普通板的制造，而额外制造超级板的转移价格必须可以弥补CBD损失的贡献毛益。 超级板建议的转移价格如下： ￡ 原材料 4 人 工：2小时，每小时￡28 56 机会成本：2小时，每小时￡16 32 92 任何超过￡92的转移价格 将会增加CBD的总利润。 剩余时间贡献 ⑵答： CD现时支付进口的电路板的价格是￡120，使用超级板会使CD增加￡20的人工成本。因此，对于超级板，管理层最高只愿意支付￡100。一个介于￡92~￡100的价格会同时满足两个部门。 以最低￡92的