二增值税实务.pptVIP

上述负有增值税纳税义务的单位，既包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位；其他个人是指携带自用物品进境的个人等。 1．销售货物 我国现行的增值税对货物(即包括电力、热力、气体在内的所有有形动产)，除免征的以外，无论在哪个环节销售，均应纳入增值税的征税范围。一般来说，销售货物是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、货物及其他经济利益的行为。 3.进口货物 凡报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。 二、增值税应纳税额的计算 （一）销售额的确定 对于一般纳税人和小规模纳税人来说，销售额的确定基本是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。 （二）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算采用一般计算办法： 应纳税额=销项税额-进项税额 根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。 1．销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为 销项税额=销售额×税率=组成计税价格×税率 2．进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。 （2）不准从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）进项税额的抵扣时间。一般纳税人在申报抵扣进项税额时，还必须符合以下条件。 1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票，应当在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”，申请稽核比对。 3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定的期限内到税务机关认证、申报抵扣或者稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 （4）进项税额的税务调整。 1）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。 2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生《增值税暂行条例》规定不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期(即发生抵扣情况当期)发生的进项税额中扣减；无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （1）一般纳税人销售货物应纳增值税的计算。 案例2-1 厦华商场是增值税一般纳税人， 4月初留抵税额2 000元，4月发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10 000元，税款1 700元。 （2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5 220元。 （3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1 500元。 （4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30 000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证。 （5）买建材一批用于修缮仓库，价款20 000元，税款3 400元。 （6）售日用商品，取得含税收入150 000元。 （7）2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本为20 000元，同类不含税销售价格为30 000元。 （8）购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6 000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8 000元。 假定相关可抵扣进项税的