实物“分红”还“赠送” 税务处理不同.docVIP

　　最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司“实物分红”，先是南方食品(证券代码000716)向股东发放黑芝麻乳，然后量子高科(证券代码300149)向股东发放龟苓膏，紧接着人福医药(证券代码600079)宣布向股东发放安全套，一时舆论大哗，各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现，其行为并不是媒体所宣扬的“实物分红”，更像是“实物赠送”。笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。 　　实物分红 　　实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、红利。 　　(一)上市公司 　　1.会计处理 　　上市公司以自产产品分配股利，假设自产产品成本为80万元，公允价值为100万元，适用税率17%，会计处理如下(单位：万元，下同)： 　　借：利润分配 97 　　贷：库存商品 80 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17。 　　2.税务处理 　　(1)增值税 　　增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销售。因此，上市公司应缴纳增值税100×17%=17(万元)。 　　(2)企业所得税 　　企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，