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营改增会计及税收相关问题解析 第一章 营改增原理及意义 第一节 营改增税制设计原理 2012年开始，营改增税收试点陆续在全国部分省市铺开，为什么营业税要改征增值税呢？增值税相比于营业税有什么迷人之处呢？ 首先增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额，但是营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。 假设A公司向B公司提供劳务，收取款项20000元，B公司接受劳务后又向个体消费者提供劳务，收取款项40000元。如果采取的是增值税制，则A公司增值税计税依据为20000元，B公司增值税计税依据为40000-20000=20000元，但是如果采取的是营业税制，则A公司营业税计税依据为20000元，B公司营业税计税依据为40000元，很明显营业税负要重于增值税负，该项劳务的最终消费者只支付了40000元，但营业税的计税依据却总计高达60000元，由此可见，增值税在解决重复征税的税制设计原理上是优于营业税的。 其次目前我国增值税一般纳税人采取了凭票抵扣制度，即只有取得抵扣凭证才可以抵扣上一环节的进项税额，因此下一环节的购买方自身就有一种利益冲动要取得增值税抵扣凭证，这种销售方与购买方相互制约机制将有效的健全发票管理制度。 比如A公司向B公司销售产品，如果A公司不能开具增值税抵扣凭证或开具虚假增值税抵扣凭证，则B公司将失去抵扣增值税进项税额的权利，毫无疑问对于B公司而言是一笔损失，因此B公司就需要索取并通过增值税防伪税控系统认证后据以申报抵扣增值税进项税额，但是如果是营业税，由于营业税基本上不能凭票差额纳税，接受营业税劳务、受让无形资产与购买不动产一方就没有利益冲动去关注票据的真伪，从而导致接受虚假发票或不接受发票，从而紊乱了发票市场，导致每年公安部与国家税务总局联手严厉打击发票违法犯罪行为，设想：通过营业税改征增值税，通过上下游环节抵扣链条的相互制约，将有效的健全发票管理制度。 最后，流转税虽然有增值税、营业税、消费税、关税四种，但消费税是选择部分增值税应税货物而征收的以抑制过度消费、促进资源能源合理消耗、保护生命健康等为目的的税种，关税则是海关对进境货物征收的过境税，流转环节基本上处于增值税与营业税双龙治水的局面，但双龙治水何如一龙独尊呢？ 比如有些行为很难判断属于增值税抑若营业税范畴，比如《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定：广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓红灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。 那么某广告商仅应客户需求制作广告牌是否征收营业税？许多地方国税与地税机关对此存在争议。 再比如《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十三条规定：条例第五条所称第七条第一款规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。 如果A建筑有限公司自产混凝土并将上述混凝土用于承建工程，向建设方收取一笔款项共计5000万元，但是并未就混凝土的销售额与建筑劳务营业额进行分别核算，由于A建筑有限公司未能分别核算，则应由主管国税机关与地税机关分别进行核定各自应征增值税的混凝土销售额和应征营业税的建筑劳务营业额，但共计5000万元的蛋糕在分配中却由于主管税务机关的部门利益，往往各自核定数额偏高，比如实际上混凝土的销售额是3000万元，建筑劳务营业额为2000万元，但主管国税机关与地税机关却分别核定为3300万元和2200万元，结果出现了500万元的“空中楼阁”，明显增加了纳税人的税负。 因此如果增值税和营业税合二为一，上述这些困扰纳税人与税务机关的难题将迎刃而解。 第二节 营改增试点现状及前景展望 《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）规定，上海市在2012年1月1日就部分行业在全市范围内试行营改增试点。 《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）规定：试点地区扩大为北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 其中北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成