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汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报 　　亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 　　“自行弥补”是指：纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 　　一、弥补亏损的会计处理 　　企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业发生亏损时，弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，二是用以后年度税后利润弥补，三是以盈余公积弥补亏损。 　　企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。 　　无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但两者在计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业则不应确认。 　　[例1]某企业在2005～2008年间每年的应税收益分别为：一200万元、80万元、70万元、80万元，适用税率为20％，假设无其他暂时性差异。其中，2005年产生的40万元亏损，经综合判断能在5年内转回，确认可抵扣暂时性差异，即确认递延所得税资产。 　　（1）2005年企业应税收益为亏损200万元，产生可抵扣的暂时性差异40万元，即确认递延所得税资产40万元，会计处理为： 　　借：递延所得税资产　400000 　　　　贷：所得税费用　400000 　　（2）2006年企业应税收益为盈利80万元，转回暂时性差异16万元，会计处理为： 　　借：所得税费用　　　　　160000 　　　　贷：递延所得税资产　160000 　　（3）2007年企业应税收益为盈利70万元，转回暂时性差异14万元，会计处理为： 　　借：所得税费用　　　　　140000 　　　　贷：递延所得税资产　140000 　　（4）2008年企业应税收益为盈利80万元，可转回暂时性差异10万元，确认本年度应交税费6万元。会计处理为： 　　借：所得税费用　　　　　160000 　　　　贷：递延所得税资产　100000 　　　　　　应交税费——应交所得税　60000 　　二、弥补亏损额的纳税填报列示 　　根据企业所得税年度纳税申报表及附表（国税发[2008]101号），主表第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。当本行如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列，但不得超过主表第23行“纳税调整后所得”。注意：“纳税调整后所得”是确定准予税前弥补亏损额的基础。 　　[例2]某企业2004年1月开业，当年的应纳税所得额20万元，2005年、2006年、2007年度的纳税调整后所得分别为-40、0、－80万元，2008年的纳税调整后所得为140万元，其中：税务机关查出应纳税所得额40万元。要求计算该企业2008年应纳所得税额，并填报有关纳税申报表。填报如下： 　　有关项目填报说明：第1列“年度”：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年，即2007年、2006年、2005年，第6行为本申报年度即2008年；第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“一”表示）。即2005、2006、2007、2008年度的“纳税调整后所得”分别是-40万元、0万元、80万元、100万元；第3列