注会税法复习笔第三章 消费税法.docVIP

第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理 一、消费税的概念 1、“消费税”指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。可分为一般消费税和特别消费税。一般消费税：指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；特别消费税：指对特定消费品或特定消费行为课税。 2、消费税以消费品为课税对象，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法（略） 四、消费税的计税方法 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率与从量定额复合征收 五、我国消费税的特点（五个特点） A、征收范围具有选择性 B、征收环节具有单一性 D、征收方法具有灵活性 E、税负具有转嫁性 C、平均税率水平较高且税负差异大 六、消费税的作用 A、调节消费结构 B、限制消费规模，引导消费方向 C、及时、足额地保证财政收入 D、在一定程度缓解了社会分配不公 第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税暂行条例规定的应税消费品的单位/个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人 第三节 征税范围 一、生产应税消费品 生产的应税消费品，销售是征收消费税的主要环节，在生产销售环节征税后，货物在以后流通环节无论再转销多少次，不再缴消费税。 1、生产的应税消费品直接对外销售应征消费税。 2、纳税人将生产的消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务应缴纳消费税。 3、生产的消费税用于其他方面（不含用于继续生产应税消费品）应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品 1、注意委托加工概念： 委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2、委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 进口环节消费税由海关代征 四、零售应税消费品 自1995-01-01起，金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于：金银基合金（镶嵌）首饰/金银和金银基镶嵌首饰 1、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产、经营单位应将两类商品划分清楚，分别核算销售额，凡划分不清或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价、会计上如何核算，包装物并入金银首饰销售额计征消费税 4、带料加工金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的售价确定计税依据，征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据计征消费税。 第四节 税目与税率 消费税为价内税，实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳。 （一）烟 1、凡以烟叶为原料加工生产的产品（不论使用何何种辅料），包括卷烟（消费税率：甲类卷烟为45%，乙类卷烟为30%，与价格有关）、烟丝（消费税率30%，联想：要记“丝”和“30%”，组合起来为“三丝”，而有一道菜名叫“腌三丝”）、雪茄烟（消费税率25%）。 2、自2002-12-20起，对既自产卷烟，又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称为H），从联营企业购进后直接销售的卷烟，凡符合下列条件的，不再征消费税，否则征收消费税。 A、H在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 B、H将联营企业加工卷烟回购后再销售的，其销售收入与自产卷烟的销售收入分开核算，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 3、卷烟计量单位的转换、卷烟消费税的计算、每标准条的调拨价格与卷烟消费税率的确定 （1）四种计量单位的关系 1标准盒=20支 1标准条=10标准盒 1标准箱=250标准条=2500标准盒=50000支 （2）卷烟消费税计算 甲类卷烟：消费税=[45%*（1箱价）+150元（1箱量）]*X箱 =[45%*（1条价）+0.6元（1条量）]*Y条 =[45%*（1支价）+0.003元（1支量）]*Z支 乙类卷烟：消费税=[30%*（1箱价）+150元（1箱量）]*X箱 =[30%*（1条价）+0.6元