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财务报告的现实局限性和改进建议 1.经济责任观 经济责任观是早期财务报告目标的主导观点。经营管理责任，意味着责任和义务。根据这一观点，管理人员是受所有者委托，对其一部分财务资源进行管理和使用的经营者。在这种情况下，财务报告主要是为受委托人提供借以提供管理人员保管职能及其履行情况的手段，是一种控制机制，为委托人控制和约束的服务。 随着股份制的出现，所有权和经营权分离更加明显和深刻，使公司成为许多既有共同利益又有矛盾的集团的组合体。其中最主要的有两个：以所有者为代表的投资者和以经营者为代表的管理阶层。由于股东分散在社会的各个阶层，不可能亲自参加企业的日常管理，但是他们又需要有关企业的信息，以便作出购买和持有的决策。两权的分离促进了企业对外财务报告的发展。 这时，管理当局的直接和主要责任是一种受托财产和财务的责任。也就是说，只拥有财产的使用权而没有所有权的财产代理人的责任。企业经理实际上就是其他人的财务代理人，他们具有高层的决策自由并且赢得所有者的信任。委托人赋予他们高度的信任和决策权，他们不仅应当对委托人交给他们的财产负责，而且有责任关心不直接参与经营管理的委托人的利益。也就是，作为企业的经营者，除了保管在他们控制的财产外，还有责任从事经营管理，并且向有关人士报告经营状况。委托人则不仅希望受托人象保护自有财产一样保护受托财产，而且希望他们象关心自身利益那样去关心