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审计市场 南京审计学院　郑石桥 独立审计是一个行业，所以，也就形成一个市场。本章对审计市场的相关研究做一简要概述，根据相关文献的研究主题，本章包括两方面的内容，一是审计市场集中度及其原因，二是审计市场的其他问题，包括市场份额、市场竞争、市场供求及政府部门审计市场等问题。所以，本章分为以下两节： ★审计市场集中度及其原因； ★审计市场的其他问题。 第一节　审计市场集中度及其原因 　　 一、大型会计公司的审计市场集中度 Zeff Fossum（1967）分析Big Eight在美国大客户市场的占有率。根据Fortune Director for 1964的数据，Zeff Fossum分析Big Eight的最大的500个制造业企业，最大的50个零售业企业，最大的50个运输业企业和最大的50个公用事业企业的占有率，根据这些企业的销售收入、资产和净收益，Zeff Fossum发现，Big Eight已经占有这650个企业的92%的审计市场。可见，Big Eight在美国大客户市场中的占有率已经很高。 Eichenseher Danos（1981）认为，以前关于审计市场集中的研究（Zeff Fossum, 1967; Rhode,, Whisell, Kelsey, 1974; Schiff Fried, 1976; Dopuch Simunic, 1980）存在以下四个方面的问题：第一，样本主要选自于《Fortune》企业，样本规模过少，代表的总体不超过700个企业；第二，涉及的行业数量不够，由于样本代表性不够，所以，这些样本企业涉及的行业只有38个，不到美国全部行业的数量的1/3；第三，量度市场集中度的指标不恰当；第四，没有分析集中度形成的原因。Eichenseher Danos的目的是弥补上述四个方面缺陷。 Eichenseher Danos的样本来自于Who Audits American1977年的数据，涉及54个行业，每个行业的企业数量不少于40个。根据这个样本，Eichenseher Danos进行了以下分析： （1）审计市场集中度。Eichenseher Danos量度各个审计市场集中度的指标有两个，一是前4位会计公司的市场占有率合计（CR4），二是赫芬达指数（H），都按客户营业收入的平方根计算。根据这两个指标，Eichenseher Danos分别计算了54个行业的审计市场集中度及整合审计市场的集中度。整个审计市场（全部54个行业）的集中度是CR4为0.65，H为0.149。Eichenseher Danos还将他的研究与以前的研究中相同行业的审计市场集中度（CR4）进行了比较，如表1所示。根据表1中的数据，Eichenseher Danos得出几点结论：第一，从1964至1975这11年期间，没有证据表明审计市场集中度在提高；第二，将表中睥行业扩展至54个行业，计算相同的指标，也没有证据表明审计市场集中度在提高；第三，用不同方法计算出的市场集中度指标显示的结果不同，用客户收入平方根和赫芬达指数表示的审计市场集中度要低些，Eichenseher Danos认为，以前的计算方法夸大了审计市场集中度；第四，90%以上的行业CR4都超过0.50，并且，在上市公司和监管行业中，集中度更高。 表1　不同研究和不同时期的审计市场集中度（CR4） 行业 审计市场集中度1 1977A 1977B 19752 19643 航天 0.68 0.71 0.70 0.74 空中运输 0.62 0.68 0.72 0.75 化学 0.72 0.83 0.78 0.82 家俱 0.54 0.66 1.00 1.00 办公设备 0.67 0.90 1.00 1.00 石油 0.74 0.79 0.91 0.90 钢铁 0.78 0.88 0.99 0.97 电话 0.95 1.00 1.00 1.00 供电事业 0.90 0.94 0.98 0.89 煤气事业 0.77 0.80 0.81 0.90 1：除了1977A按客户收入平方根计算外，其他指标都按客户收入计算；2：Dopuch Simunic（1980）的研究结果，3：Zeff Fossum, （1967）的研究结果 （2）审计市场集中度的原因。根据Stigler（1968）的产业组织理论，在价格竞争和总需求无弹性的情况下，由于规模经济的作用，大企业的市场占有率会高，行业中会出现较高的集中度。这里的价格竞争是指客户对价格具有敏感性，所以，生产成本低的供方具有竞争优势。这里的总需求无弹性是指总需求并随着价格的降低而增加，也不会随着价格的升高而降低。这个理论能否解释审计市场的集中度呢？关于的问题看审计市场是否具备两个前提