但继续加工要追加变动成本.pptVIP

项目七 成本决策 一 、闲置生产能力不能转移 闲置生产能力不能转移是指半成品出售后闲置的设备不能转产其他产品，也不能用于出租。在这种情况下，半成品应否进一步加工的决策分析中往往不需考虑机会成本。 某企业常年组织生产甲半产品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲与乙的投入产出比为1∶0.9。 要求：1、确定各个方案的相关业务量；2、用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。 1.若半成品全部继续加工，相关业务量为1 000×0.9=900件 2.若半成品全部出售，相关业务量为1,000件。 二、闲置生产能力能够转移 如果半成本出售后闲置的设备能用来加工其他产品或是用于出租，在这种情况下，半成品应否进一步加工的决策分析中除了要考虑追加的变动加工成本，往往还需要考虑因进一步深加工而放弃的闲置设备带来的收益所导致的机会成本。 某企业常年组织生产甲半产品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1：1；企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15 000元贡献边际，该设备年折旧为6 000。 要求：1、分别计算各方案的相关业务量；2、确定“将80%的甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本。3、用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。 1、两个方案的相关业务量均为：1 000×80%=800件 2、机会成本为15,000元 广州番禺职业技术学院 * 精品资源共享课 教学单元3 半成品是否进一步加工决策 半成品是否进一步加工的决策，是指企业对 于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工 成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称 为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方 案”的决策类型。 当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。 需要注意的是：①在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑； ②决策中必须考虑半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。 某企业生产甲半成品2000件，若直接出售为40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造费用1.5元，分配固定性制造费用2元，另外还需购置价值3000元的专用工具一套。 要求： 做出是否继续加工的决策。 案例分析 分析： 由于继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，以及继续加工分配的固定成本都是沉没成本，只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本。 差量损益分析表 +14,000 差量损益 30,000 16,000 80,000 110,000 16,000 5×2000=10,000 1.5×2000=3,000 3,000 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 专属成本 差异额 直接出售 继续加工 方 案 项 目 可见，应继续加工成产成品再出售，这样可多获利2000元。 承上例。假若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工? 3000 专属成本 1.5×1600=2400 追加变动成本 5×1600 =8000 其中：追加工资 -13400 13400 相关成本 8000 80000 88000 相关收入 差异额 直接出售 继续加工 55×1600=88000 40×2000=80000 差量损益=8000-13400 =-5400 可见，应直接出售，可多获利5400元。 若半成品与产成品的投入产出比为2:1，是否继续加工? -34,500 差量