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基于战略地图的企业内部控制体系分析 　　摘 要：建立科学合理的企业内部控制指标体系对切实客观地反映企业运营情况、促进企业战略目标的实现具有重要的现实意义。在借用战略管理工具的基础上，依靠四个维度间的内在因果关系，从新的视角分析企业内部控制体系的基本思路，并运用层次分析法，确定各层次指标对总目标的贡献，优化企业的内部控制。 　　关键词：战略地图；内部控制；层次分析法 　　中图分类号：F272 文献标识码：A 　　Abstract： It is important for enterprises to establish scientific and reasonable index system of internal control to objectively reflect the business situation， promote the business strategy goals. By the use of strategic management tool， rely on the causal relationship between the four dimensions， from a new perspective to analyze the enterprise internal control system， using the AHP（analytic hierarchy process）to determine the contribution of each level index to the overall objectives， to optimize the internal control of the enterprise. 　　Key words： strategy map； internal control； AHP 　　随着组织形态呈现出多样化发展趋势及我国一些企业内部控制失败案例，传统的内部控制标准已经不能满足企业发展的要求。杨雄胜（2005）主要运用公司治理理论以及管理控制理论形成了内部控制实务的理论成果[1]。借用战略地图的四大维度，建立一套内涵与外延统一、务实性强的内部控制标准体系，这是创新点。 　　1 战略地图的内涵与本质 　　企业战略描述了如何为股东、客户和国民创造价值[2]。平衡记分卡是在20世纪90年代初由Robert S. Kaplan，David P. Norton共同提出的一种超越传统以财务量度为主的全新绩效评价方法。战略地图是在平衡计分卡的基础上发展起来的，它是以平衡计分卡的四个层面：财务、客户、内部流程、学习与增长为基础，绘制的企业战略因果关系图。它的核心是：组织通过运用有形和无形资产（学习与成长），建立和健全战略竞争优势（内部流程），使组织把剩余带给市场（客户），实现股东及利益相关者的价值（财务）。战略地图为平衡记分卡组建了框架，说明组织战略如何将无形资产和价值创造流程联系起来。如图1-1所示： 　　财务层面：建立战略地图的首要目标是实现股东价值保值或增值，其次考虑的是企业的长远发展，企业财务目标大都依赖于新市场、新产品或兼并与收购来实现。客户层面：企业财务目标的实现需要依赖于客户价值，战略重点就是提高客户满意度、构建和谐的客户关系，提供质高价廉的产品、适当的营销策略及品牌的美誉度等提高客户的忠诚度和满意度，建立和谐的客户关系。内部流程层面：采用目标分解界定差异化客户价值、提高生产效率，实现财务、客户层面目标；提高营运管理水平和加强质量控制，创新产品，加深与老客户的关系，挖掘新客户和消费群体，促进市场增长，注重供应链价值管理，优化内部流程，关注利益相关者利益。学习与成长层面：侧重于对内部和外部服务的管理，实现财务、客户和内部流程三个层面的目标，员工满意度、员工能力、企业文化、核心技术、信息技术的使用程度等直接影响内部流程的效率，并由经客户层面，到达财务层面，最终影响企业战略目标。 　　2 企业内部控制体系的架构 　　内部控制指组织为了实现其经营目标，保护资产安全完整。保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，保证经营活动经济性、效率性和效果性而在组织内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。在管理理论口径下，将企业的内部控制分为四大类：财务控制、客户控制、内部流程控制、学习与成长控制。其内部控制体系架构见表2-1。 　　3 运用层次分析法计算指标权重 　　层次分析法是美国运筹学家T. L. Satty教授在20世纪70年代初提出的一种定性分析和定量分析相结合的系统化、层次化的决策分析方法[3]。它把一个复杂的问题分解成若干组成因素，并建立有序递阶的层次结构，通过指标两两比较确定各因