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第四章 营业税法 本章考情分析 营业税这一章在CPA税法考试中具有重要地位，以往年度分值8分左右。营业税知识点多而杂，易出单选、多选、计算问答题型，也能与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合,成为综合题中的一部分。该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。“营改增”在营业税与增值税关系的命题上有了新的考点。 2014年教材的主要变化 1.大量删除“营改增”的行业和计税规定； 2.增加税收优惠政策。 【提示】营业税与增值税、消费税的关系： 1.从我国税制整体设计来看，营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。 从征税范围看，增值税以货物为主，劳务服务为辅；营业税以劳务服务为主。 2.营业税与消费税的关系 个别行业的特殊行为存在交叉——饮食业、娱乐业利用啤酒生产设备自制啤酒销售，现场消费。 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件：P158 1.地域范围——在中华人民共和国境内。（掌握） 【归纳】 营业税征收对象 “境内”的含义 劳务 提供或接受方在境内 转让无形资产（不含土地使用权、自然资源使用权）注：此项已“营改增” 接受方在境内 出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权 土地、不动产、自然资源所在地在境内 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 【例题?多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围，要注意与增值税征税范围的划分。 营业税征税范围 增值税征税范围 资产类 无形资产（部分“营改增”）、不动产的转让 货物（有形动产）的销售、进口 劳务类 7类劳务：交通运输业（已“营改增”）、建筑业、金融保险业（部分“营改增”）、邮电通信业（邮政业已“营改增”）、文化体育业（部分“营改增”）、娱乐业、服务业（部分“营改增”） 加工、修理修配劳务 “营改增”试点的交通运输服务、邮政服务和部分现代服务 2014年1月1日起，营业税与增值税的具体征税范围： 营业税征税范围 增值税征税范围 资产类 土地使用权和自然资源使用权、不动产的转让 货物（有形动产）的销售、进口 劳务类 建筑业、金融保险业（不含有形动产融资租赁）、电信业、文化体育业（不含播映、会展）、娱乐业、服务业（不含“营改增”的现代服务） 加工、修理修配劳务 “营改增”试点的交通运输服务、邮政服务和部分现代服务 【例题1?单选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的是（ ）。 A.对机器设备的修理行为 B.对机器设备的制造行为 C.对机器设备的保险行为 D.对机器设备的租赁行为 【答案】C 【例题2?多选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的有（ ）。 A.转让土地使用权的行为 B.转让商标权的行为 C.转让专利权的行为 D.转让房屋的行为 【答案】AD 3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【特别提示】 （1）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要缴纳两道营业税。 自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2.建筑安装业务实行分包的 二、扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营