證券交易所得額之計算.pptVIP

證券交易所得稅相關法令及課稅制度(營所稅部分) 報告人：新店稽徵所第一股 股長 唐育真 壹、修正背景2/3 參據上開財政健全小組分組座談會討論及各界意見，應於量能課稅原則下，兼顧稅收穩定、稽徵成本、市場及經濟衝擊與國際競爭力等因素。爰採漸進原則，選擇簡單可行、受影響人數較少、對資本市場及經濟層面衝擊較小之方案。其中個人之證券交易所得，採修正所得稅法，不適用所得基本稅額條例規定；營利事業之證券及期貨交易所得，則維持最低稅負制，惟調降扣除額及調高稅率 壹、修正背景3/3 現行營利事業之證券及期貨交易所得，已全面在最低稅負制下課徵所得稅，且我國自99年度起，營利事業所得稅稅率調降為17%，與最低稅負制基本稅率10%（102年度定為12%）益趨相近，故維持在最低稅負制下課徵，但調降扣除額及稅率，使享有諸多租稅減免之營利事業為國家財政多貢獻一些心力，適度達成租稅公平，並符合社會期待；徵納雙方成本最低，對市場及經濟影響較小，且與一般所得稅制下處理之稅負效果差異亦 不大。  (一)營利事業之證券及期貨交易所得，與其他免稅所得繼續維持在最低稅負制下課徵所得稅。 (二)自102年度起，調降扣除額及申報門檻、調高基本稅率；並提供出售持有滿3年以上之股票，按其交易所得半數課稅。【所基3、所基7第3項、所基8、所基18】 證券交易所得額之計算（1/9） (一)證券交易所得額＝成交金額－取得成本－必要費用 (二)證券及期貨交易所得或損失之計算規定：【所基7第2項及第3項、所基細5第4項、第5項、第6項、第7項】 1.當年度出售長期（持有滿3年）股票交易所得減除當年度長期股票交易損失後之餘額(A)，與當年度其他有價證券及期貨交易所得或損失(B+C)合併計算其餘額(T) 。 證券交易所得額之計算（2/9） 2.當年度證券及期貨交易損益合併計算後為負數者，該負數不予計入，得自以後年度證券及期貨交易損益正數餘額中減除。 3.當於減除以前年度證券及期貨交易損失後之餘額如仍為正數，在當年度出售長期股票交易所得減除當年度長期股票交易損失後之正數餘額範圍內，以半數計入所得課稅；超過部分，全數計入。 證券交易所得額之計算（3/9） 4.適用長期持有股票優惠之期間計算：採先進先出法【所基細5第7項】 5.長期持有股票優惠滿3年以上，指自取得之日起算至轉讓之日止，滿3年以上。 【參照個人規定，所細17條之1 】 例：Ａ公司買甲公司股票９９年１０月１日買入１０００股，１００年７月１日２０００股，１０１年５月１日３０００股，１０２年１０月１５日賣１５００股。採先進先出法：１０００股是９９年１０月１日取得（超過３年），５００股是１００年７月１日取得。 證券交易所得額之計算（4/9） (三)加計項目計算方式： 【所基細5第6項】 A:當年度出售長期股票交易所得減除同類交易損失之餘額 B:當年度出售其他證券交易所得減除同類交易損失之餘額 C:當年度出售期貨交易所得減除同類交易損失之餘額 D:以前年度尚未扣除之證券及期貨交易損失 T＝A+B+C T1＝ T－D Y：基本所得加計項目 T＜0 Y＝0，自以後年度減除 T＝0 Y＝0 T＞0 T1＞0 1.T1於A餘額（餘額為負，以0計算）範圍 內，以1/2作為所得額 2.T1超過A餘額（餘額為負，以0計算）部 分，以全數作為所得額 3.Y＝1＋2 T1＜0 Y＝0 圖例示一 圖例示二 圖例示三： 證券交易所得額之計算（8/9） 圖例示四： 證券交易所得額之計算（9/9） 所得基本稅額條例及其施行細則(續)  防避條款： 營利事業或個人倘藉資金、股權之移轉或其他虛偽之安排，不當為他人或自己規避或減少納稅義務，稽徵機關得報經財政部核准，按實際交易事實調整相關納稅義務人之基本所得額及基本稅額。(所基§15之1) 核釋最低稅負制營利事業證券及期貨交易等損失自以後年度所得額扣除之規定 營利事業計算其依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第9款規定加計之所得額時，如有同條第2項規定經稽徵機關核定之損失，其自損失發生年度之次年度起5年內，從當年度各該款所得額中扣除之順序，應按損失發生年度順序，逐年依序扣除。當年度無各該款所得額可供扣除或扣除後尚有未扣除餘額者，始得依同條第2項規定遞延至以後年度