中级会计实务金融资产复习资料.docVIP

第九章　金融资产 第一节金融资产的分类第二节 金融资产的计量第三节 金融资产的减值 前　言 金融资产这章非常重要，它不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是所得税、合并报表等内容的基础知识。这章的内容多、难度大，应多花一点时间学习。从近年考试情况来看，本章分值较高，2011年和2009年均考了14分，因此，本章比较重要。近5年考情分析 单选题 多选题 判断题 计算题 总分 1题1分金融资产的重分类 —— 1题1分债券实际利率的确定 1题12分可供出售股票的减值 14分 1题1分交易费用的核算 1题2分金融资产的重分类 1题1分可供出售金融资产减值的核算 —— 4分 1题1分交易性金融资产的核算 —— 1题1分金融资产的分类 1题12分持有至到期投资的核算 14分 1题1分可供出售金融资产的核算 1题2分持有至到期投资摊余成本的计算 —— 　 3分 1题1分交易性金融资产的初始计量 1题2分可供出售金融资产的核算 2题2分金融资产的重分类；持有至到期投资交易费用的确认 　 5分 知识点1：金融资产的分类 第一节　金融资产的分类 【思考题】什么是金融资产？金融资产包含哪些项目？银行汇票、银行本票是不是金融资产？到底哪些是、哪些不是金融资产，界定的标准是什么？【分析】可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，对于买方来说，就形成了一项金融资产。所以，购买金融资产就是投资。【金融资产的定义】应收账款也是一项金融资产。应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词就代表一种金融行为。比如，日常生活中的信用卡，那就是银行发行的。即应收账款既是经营活动，也是金融行为，具有双重性质。【金融资产的特征】金融资产的特征：具有活跃市场或金额是可确定的。（1）具有活跃市场。活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场就是活跃市场，上市的股票和债券就属于有活跃市场。（2）无活跃市场，但具有金额确定的性质。所谓金额确定，是说资产的变现金额是可确定的。比如，应收账款应该收回多少钱非常明确，即金额确定；而存货能卖到多少钱，事先无法确定，得看行情，即金额不确定，故存货不属于金融资产。【金融负债的定义】与金融资产类似，金融负债可定义为：是资金融通活动中形成的负债。企业绝大多数的负债都是金融负债，比如短期借款、应付账款等等；但是，预计负债和递延所得税负债两项负债，不属于金融负债，因为它们不是资金融通活动中形成的负债。预计负债是未决诉讼、产品质量保证等产生的负债；递延所得税负债是应纳税暂时性差异产生的负债。【金融资产的分类】1.从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。2.从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。3.从性质来看，金融资产可分为 两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的；衍生的，就是新衍生变化出来的。资金资产辨析表 来源或出处 内 容 货币资金 资产负债表项目 货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） 现金资产 第12章债务重组 货币资金 现 金 现金流量表准则 （能随时用于支付的）货币资金和部分交易性金融资产（现金等价物） 货币性资产 第7章非货币性资产交换 货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款七个项目） 金融资产 第9章金融资产 交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项（货币资金＋七项应收款项）、可供出售金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产特点：按公允价值进行后续计量，公允价值的变动要确认为公允价值变动损益。这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。交易性金融资产有三种：（1）为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等；（2）准备短期持有的金融资产组合；（3）衍生金融资产。衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：（1）为了确认计量相一致；（2）管理需要。【注意】（1）第一类金融资产，都通过“交易性金融资产”科目核算。（2）衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于它的特殊性，会计上