2013第九章 合并财务报表.docVIP

第九章 合并财务报表（续） ——几种主要的内部交易及其抵销 第一节 内部应收应付项目的抵销 一、应收账款与应付账款的抵销 （一）初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 【例9-1-1】南方公司持有北方公司80％的股份，南方公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向北方公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，南方公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。北方公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向南方购进商品存货发生的应付购货款。 2007年度，南方公司编制合并财务报表时的抵销分录： 借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 借：应收账款——坏账准备 250 000 贷：资产减值损失 250 000 （二）连续编制合并财务报表时的抵销处理 1、抵销应收账款和应付账款 借：应付账款 贷：应收账款 2、抵销前期计提坏账准备 借：应收账款——坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润——年初 2、抵销本期计提坏账准备 （1）借：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失 （2）借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额） 【例9-1-2】续【例9-1-1】南方公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向北方公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，南方公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。北方公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向南方购进商品存货发生的应付购货款。 南方公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款 6 000 000 贷：应收账款 6 000 000 借：应收账款——坏账准备 250 000 未分配利润——年初 250 000 借：应收账款——坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000 二、内部应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理（举例略） 第二节 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 一、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 1、当期内部交易存货全部没有对外实现销售 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 （当期内部销售成本） 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） （其中， 期末存货中包含的未实现内部销售利润 ＝当期内部销售收入－当期内部销售成本＝当期内部销售收入× 销售毛利率） 2、当期内部交易存货全部对外实现销售 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 3、当期内部交易存货部分对外实现销售 （提示：这种情况可以看成上述两种情况的组合） 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 （当期内部销售成本） 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） （其中，期末存货中包含的未实现内部销售利润 ＝当期内部销售收入× 销售毛利率×本期内部存货交易中未实现对外销售的比重） 【例9-2-1】南方公司持有北方公司80％的股份，2007年北方公司7年向南方公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。2007年期末进行清查，发现： (1)南方公司购进的该商品全部未实现对外销售而形成期末存货 (2)南方公司购进的该商品全部实现对外销售 (3)南方公司购进的该商品60%实现对外销售，其余40%形成期末存货 2007年末南方公司编制合并财务报表的抵销分录： （1）借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000 （2）借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 （3）借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 9 200 000 存货 800 000? （其中?10 000 000×40%×20%＝800 000） （二）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 1、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未