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合伙企业所有者权益会计处理浅析 连云港财经高等职业技术学校 王淑敏 摘 要：虽然新修订的《合伙企业法》于2007年6月1日起已开始施行，但针对合伙企业特点的合伙企业会计核算的相关法规还未形成，本文就合伙企业会计核算比较特殊的合伙企业所有者权益类账户的相关会计处理做一浅显探讨，其中包括入伙、提款、损益分配及退伙等相关会计处理。 关键词：合伙企业 合伙人资本 合伙人损益 退伙 2006年8月新修订的《合伙企业法》于2007年6月1日起施行。合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。合伙企业常见于法律、医药、注册会计师以及其他行业中。通常合伙企业的规模较小。 建立现代企业制度可以采用多种组织形式，合伙企业亦为其中之一。合伙企业是一种由两人或两人以上的投资者通过订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共负盈亏，共担风险的企业组织形式。相对有限责任公司，合伙企业具有成立便利、寿命有限、相互代理、无限责任等特征。而目前我国颁布的会计法律制度仅仅针对有限责任性质的企业，体现合伙企业生产经营特点的会计核算相关法律法规还没有形成，很多合伙企业的会计核算在比照《企业会计准则》、《企业会计制度》相关会计处理的过程中还处于不断摸索的阶段。为保证合伙企业的正常运行，规范合伙企业的会计处理是不容忽视的问题。合伙企业较之公司制企业，由于它们在法人资格、投资者责任、投资者与管理者关系、权益设置及转让等方面都有不同，因此在会计理论和实务方法上也有很多不同之处，尤其是合伙企业所有者权益的核算相对有限责任公司具有明显的不同，下面结合伙企业的特点，将对合伙企业所有者权益类账户的相关会计处理做一浅显探讨。 一、“合伙人资本”账户：合伙人投资的会计核算与有限责任的公司制企业接受股东投资的会计处理存在明显不同，首先，是设置的会计科目不同。合伙人投资需要设置“合伙人资本”账户，合伙企业一般不设置“资本公积”账户，由投入资本引起的各种增值可直接计入“合伙人资本”账户。合伙企业也不需要设置“盈余公积”账户，合伙企业实现的利润应通过提款或追加投资方式全部分给合伙人。其次，“合伙人资本”账户与有限责任企业的“实收资本”或“股本”账户的核算内容也不同，“实收资本”或“股本”指企业实际收到的投资者投入作为资本金的资金。而“合伙人资本”账户除了记载各合伙人的原始投资额，追加投资额，以及减少的投资额外，还包括合伙企业因对外投资和生产经营而形成的净收益的增加或净损失的减少。合伙人资本账户按不同合伙人分设明细账。 值得注意的是《合伙企业法》规定合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资。合伙人以实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，需要评估作价的，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构评估。合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。其中“合伙人可以用劳务出资”，《合伙企业法》中并未明确劳务出资的确切含义和估价办法。可用以下三种方式确认投资额：第一种，对企业建立贡献突出的合伙企业发起人，在合伙企业筹建期间所提供的各种劳务，经全体合伙人同意后，可记入“开办费”，作为该合伙人的投资；第二种，对具有特殊知识、技能或声誉，能使合伙企业获得更大利益的合伙人，可与其他合伙人协商，采用红利的方式让给该合伙人部分资本，作为劳务的价值，或用商誉的方式确认该合伙人的劳务投资；第三种，对会计师事务所、律师事务所和医师诊所等，采用人力资源会计理论，确认每个合伙人的人力资本，个人能力突出的合伙人有较高的人力资本数额。既投入货币等物力资本，又参与合伙企业经营的合伙人，其资本总额为物力资本与人力资本（或劳务资本）之和。人力资本与物力资本在参与收益分配中享有同等的权利。 二、“合伙人提款”账户：合伙人参加净收益分配提款或视为合伙人工资的提款均记入“合伙人提款”帐户，该帐户可使我们了解各合伙人在一定期间的提款记录，期末将其余额结转至合伙人资本账户，合伙人提款最终体现为合伙人资本的减少。合伙人提款账户按不同合伙人分设明细账。其借方核算合伙人提款的金额，贷方核算期末结转至“合伙人资本”的金额。 三、“合伙人损益”账户：合伙企业为核算损益需要设置“合伙人损益”账户，该账户相当于公司制企业“本年利润”账户，期末汇总合伙企业的收入收益及费用损失，而每期期末“合伙人损益账户”的净收入或净损失按合伙契约的规定再转入各合伙人的“合伙人资本”账户。需要注意的是各合伙人在合伙企业净资产中所拥有的权益可能与其收益分享的比率不同，合伙人可能会协定一种收入分享计划（利润和损失的分摊比率），而不管他们各自的资本账户余额