2015企业合并资产减值损失.docVIP

资产减值损失账务处理资产减值损失是指企业在资产，资产的可收回金额低于其账面价值而计提减值准备所确认的损失。当资产的可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置资产减值损失”科目，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额发生减值的资产，应根据所确认的资产减值金额，借记资产减值损失”科目，贷记固定资产减值准备”、在建工程减值准备”、投资性房地产减值准备”、无形资产减值准备”、长期股权投资减值准备”商誉减值准备”、生产性生物资产减值准备”等科目。期末将资产减值损失”科目余额转入本年利润”。各资产减值准备科目累积计提的减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、抵偿债务等时予以转出。应收处理 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，以母公司和子公司的资产负债表为基础，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响。初次编制合并财务报表时抵销处理某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，借记应付账款，贷记应收账款；内部应收计提的坏账准备抵销时，借记应收账款贷记资产减值损失。 连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理本期编制合并财务报表是以本期母公司和子公司当期的个别财务报表为基础编制的，编制合并财务报表时，必须将上期因内部应收账款计提的坏账准备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 ??首先，将内部应收与应付予以抵销。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记应收账款，贷记未分配利润。对于本期个别财务报表中内部应收相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，借记应收账款，贷记资产减值损失，或? 在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。然后计算确定本期内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额，并将其增减变动的金额予以抵销。其抵销分录与第二期编制的抵销分录相同。存货跌价准备的 1、内部存货交易产生未实现内部销售利润 （1）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵消。 （2）减值额大于未实现内部销售利润时。跌价准备应按未实现内部销售利润抵消。 2、内部存货交易产生未实现内部销售亏损 （1）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。 （2）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备。 （二）连续编制合并财务报表时 首先，将上期资产减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，借记“存货”项目，贷记“期初未分配利润”项目。然后，对本期对内部购进存货在个别报表中补提或冲销的存货跌价准备数额予以抵消，借记“存货”项目，贷记“资产减值损失”。 四、固定资产和无形资产减值准备的抵销固定资产和无形资产减值准备影响到折旧和摊销额，需把因多计提减值准备而少计提的折旧额和加以抵销。初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理? 　　一是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。在这种情况下，从购买企业个别会计报表来说，购买企业按该固定资产预计可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值准备。但从合并会计报表来说，随着内部购进固定资产包含的未实现销售利润的抵销，该固定资产在合并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。当该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时，则不需要计提固定资产减值准备。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额，借记固定资产减值准备，贷记营业外支出。?　　二是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。在这种情况下，相对于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，高于固定资产预计可收回金额的部分而计提的固定资产减值准备，无论从购买企业来说，还是对整个集团来说，都是必须计提的减值准备。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记固定资产减值准备，贷记营业外支