2015小企业财务报表审计重点.docVIP

审计程序和证据：小企业财务报表审计重点 根据新《公司法》第165条的规定：“公司应在每一会计年终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”，对此《公司登记管理条例》第59条调整并延长了公司年检时间，并规定：“每年3月1 日至6月30日，公司登记机关对公司进行年度检查”。国家工商行政管理总局为了更好地贯彻上述规定，在《企业年度检验办法》第七条中，明确规定了“企业法人应当提交年度资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还应当提交会计师事务所出具的审计报告”。新《公司法》及上述配套法规的实施，明确了会计师事务所和注册会计师实施企业财务报表审计的法律依据，给中小会计师事务所的发展带来了前所未有的机会，但由于《公司法》规范的公司不仅包括股分有限公司，还包括有限责任公司，在有限责任公司中多数属于小规模企业，执行的基本上是《小企业会计准则》，内部控制制度不健全，会计核算不规范，与《小企业会计准则》的差距较大，对会计师事务所执行相关审计准则、审计程序和收集审计证据影响很大，对此本文特针对《对小型被审计单位审计的特殊考虑》，结合个人复核审计报告和体会，谈谈小型被审计单位(使用“小企业”概念时，含义相同)财务报表审计应重点关注和审计程序和审计证据问题。 　　一、计划审计工作阶段 　在计划审计阶段，主要工作是针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，了解企业的基本信息，收集有关证据，将财务报表审计风险降至可接受的低水平。　　（一）在审计程序方面，应做好以下工作： 　　１、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 　　２、在了解基本情况（包括企业性质、会计政策的选用和运用、经营目标、战略、财务业绩等方面）的基础上，填写基本情况表，评价遵守职业道德规范的情况。 　　３、就业务约定书和主要条款与被审计单位达成一致理解，特别是针对被审计单位经营管理者（管理层）的会计责任、治理结构（层）可能存在的问题及其沟通方式等内容进行协商的基础上，签定审计业务约定书，对没有经过了解、洽谈、协商的项目，不能直接实施财务报表审计。　　 ４、对未审计财务报表进行分析性测试工作、实施风险分析评价； ５、在实施上述程序的基础上，编制总体审计策略和具体审计计划。 （二）在财务报表审计证据方面，应重点收集以下证据： １、被审计单位负责人和会计人员已签字和盖公章的财务报表及其附表； ２、被审计单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及其相关的行政许可证件复印件； ３、被审计单位的验资报告、资产评估报告和相关中介机构出具的报告复印件，并由提供材料的经办人签字确认后加盖被审计单位公章； ４、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和基本资料； ５、重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。 二、财务报表审计实施阶段 在财务报表审计实施阶段，对小企业的审计，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。但由于小企业可能不存在能被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序主要是实持性审计程序。而在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。 1、货币资金和实收资本项目的审计程序，无论什么情况，都不能简化。并重点做好以下工作： ①对自然人出资组建的有限公司，由于对现金的收入内部制度可能存在很大缺陷，很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大，但又无法实施现金盘点程序，此时注册会计师必须检查有无将公司现金以个人名义开立储蓄存款帐户，并在现金盘点表及其相关工作底稿中记录清楚不能盘点的原因、理由以及被审计单位的书面说明； ②银行存款项目和相关的银行借款必须实施函证工作，但有依据掌握被审计单位没有银行借款的情况下，可以以银行加盖印章的对帐单复印件作为审计证据； ③实收资本项目审计，必须与验资报告进行核对，检查原验资的有关货币资金出资凭证是否入账，在编制“实收资本(投资主体)明细表”基础上，与实收资本核对是否一致，是否与有关法律文件(如章程)规定一致等。 2、往来款项(包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等)项目的审计程序，必须坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序，但必须按照“一户一表”的要求实施替代检查程序，并追溯到以前年度，必要时复印有关原始凭证，不能追溯检查的明细项目，应当将不能追溯检查的情况记录在审定表中。对股东和他人借款，如果借款手续(有合同、有内部审批手续、付款凭证合规等)合法，借款事由成立，在没有其他有力证据支持的情况下，不能界定为抽逃注册资本，但如果金额过大，占注册资本的10%以上或借款时间超过一年的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。此外，对于应收账款、预付账款、其他应