第章法律任.doc

3.1 注册会计师法律环境? ? I．测试目标 　　熟悉审计环境中的注册会计师法律制度。 II．测试内容与能力等级（2级） 一、CPA承担法律责任的依据（略） 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（略） 三、对CPA法律责任的认定 　　相关概念如下表： 认定 含义 案例 违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 如违反了与被审计单位订立的保密协议 过失 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的 事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表 普通过失 （一般过失） 通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求 未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失 重大过失 是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 审计不以《审计准则》为依据，可视为重大过失 欺诈 又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失 在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念 　　? 四、CPA法律责任的种类 CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。如下表： 种类 责任承担 认定 行政责任 1．对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书； 2．对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等 一般由违约、过失引起 民事责任 主要是指赔偿受害人损失 一般由违约、过失、欺诈引起 刑事责任 主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑 一般由欺诈引起 　　? III．参考法规 《中华人民共和国CPA法》； IV．样题 无。 3.3 中国注册会计师的法律责任? ? I．测试目标 　　要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；熟悉审计环境中的中国注册会计师法律责任。 II．测试内容与能力等级（2级） 一、相关法律规定 　　在我国，判断注册会计师法律责任的根据主要是成文法。近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，有关法规对注册会计师的责任不断明确。到目前为止，对我国注册会计师及会计师事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。 　　（一）民事责任 　　民事责任在法律条款中规定如下表： 法律条款 规定 1．《注册会计师法》第42条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任 2．最高人民法院三个复函 1．最高人民法院法函[1996]56号 　　2．最高人民法院法释[1997]10号 3．最高人民法院法释[1998]3号 为验资报告使用人运用《注册会计师法》第42条向会计师事务所进行民事赔偿提供了依据 3．《证券法》第173条 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外 4．《公司法》第208条第三款 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任 　　? 　　（二）行政责任和刑事责任 　　行政责任和刑事责任在法律条款中规定如下表： （一）《注册会计师法》第39条 1．会计师事务所违反本法20、21条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可并处违法所得1倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 　　2．注册会计师违反本法20、21条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 3．会计师事务所、注册会计师违反本法20条、21