融资租赁务中增值税抵扣的适用问题.doc

融资租赁业务中增值税抵扣的适用问题 1 一 增值税基本知识 2 二 增值税转型改革 4 （一）流转税的适用原则是界定交易行为和服务性质 4 （二）脚踩两只船的融资租赁交易行为和服务性质 4 （三）过渡型税制，难以规避重复纳税 5 （四）相当一段时间税负不公平、适用不明晰 5 （五）财税部门对融资租赁业的关注和扶持 5 三 转型期承租人抵扣政策的适用 7 四 破除四个观念误区 8 （一）没有增值税票如何记账 8 （二）租赁资产所有权没保障 9 （三）是否有逃避税之嫌 9 （四）增加承租人采购成本 10 五 明确和完善增值税抵扣政策的建议 10 融资租赁营改增试点税收政策解读及适用 12 一、明确营改增的税改目的 12 （一）指导思想 12 （二）税改目的 12 二、明确营改增试点的范围 13 （一）四大运输业： 13 （二）六个现代服务业： 13 （三）金融保险业试点： 13 三、明确税基— 差额纳税政策继续有效 13 四、计征方法—简易计税法 14 五、操作方法 15 六、营改增是重大利好 16 （一）有利于融资租赁业务的市场推广 16 （二）对传统租赁业和节能减排重大利好 16 附件：国家税务总局公告2010年第13号 17 融资租赁业务中增值税抵扣的适用问题 屈延凯 一 增值税基本知识 1 什么是增值税？ 增值税是是对商品和劳务在生产、经营中的新增价值征收的流转税 2 实行增值税有哪些优点？ 增值税具有普遍征收、道道征税、不重复纳税的特点。有利于均衡税负、保证财政收入、促进生产专业化和经营链条的延伸，便于出口退税 ，具有防止偷漏税的连锁机制 3 增值税的适用范围 理论上：所有商品和劳务 实践中：农产品、小商贩一般不纳入，金融保险业各国做法不一 4 增值税纳税人 通常为销售应税商品和服务的单位和个人，应税商品的进口人。分为一般纳税人、小额纳税人 应税货物按销售和交付方式分类。某些即便没有发生销售行为和取得销售收入的“视同” 销售，例如：委托和代理销售、生产自用、委托加工等； 应税服务按行业分类 5 课税环节——多环节 理论上为所有商品和劳务的销售环节 6 税基——差额课税 生产型：销售额扣除外购原材料、燃料、动力包装物料和低值易耗品等后的余额为增值额。不能扣除固定资产购置或者折旧，存在重负纳税，不利于企业扩大固定资产投资 收入型：允许纳税人在销售收入中分期扣除固定资产折旧，这种做法理论上比较合理，但实践中企业的销售收入与折旧提取并不匹配，实际操作也较复杂，所以采用国不多 消费型：允许纳税人在当期的销售收入中扣除当期的购进的固定资产，这种做法操作简便、避免重负纳税、鼓励投资、加速设备更新和技术进步，促进经济发展 7 税率 大部分国家的应税货物增值税率在10%-20%之间，我国为17% 大部分国家应税服务增值税率5%-7%之间。我国为6%-11% 小额纳税人增值税率在3-6%， 8 计税方法 加法：构成增值额的各项目金额相加乘以税率，得出应纳增值税额 应纳增值税额=（工资+利润+利息+租金）×税率 扣额法：销售收入减除外购原材料、燃料、动力包装物料、低值易耗品和固定资产等项目之后的余值为增值额，在乘以税率得出应纳增值税额 应税服务在增值税也多采用扣额法实行差额纳税 应纳增值税额=（销售收入-扣除项目金额）×税率 扣税法：又分为发票法和账面法 应纳增值税额=销项税额-进项税额 各国普遍采用发票扣税法，我国也是如此 二 增值税转型改革 （一）流转税的适用原则是界定交易行为和服务性质 1 增值税：销售货物、提供加工、修理修配劳务 2 营业税：销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务 （二）脚踩两只船的融资租赁交易行为和服务性质 1 多方位的市场功能： 基于资产交易的融资服务，促销方式和理财工具 是有别于传统股权和债权投资的基于资产的租赁投资，是一种资产配置和管理机制和中介服务 2 基于资产的金融服务：你选我付款，与贷款类似 3 两种机构属性、多种机构类型 4 包罗万象的租赁标的、灵活创新的业务组合 5 服务领域广泛，投资生产、贸易流通、政府采购、旅游消费，既有增值税纳税人又有非增值税纳税人 （三）过渡型税制，难以规避重复纳税 我国原来实行的增值税制是生产型增值税 买方购买设备已支付了销项增值税 买方购买的固定资产不抵扣销项税 对设备流通提供的运输、安装、融资等任何服务征收营业税都会存在重复纳税的问题 （四）相当一段时间税负不公平、适用不明晰 1 同类业务，不同企业性质、不同资金来源，税种 适用不同、税基确定不同、税率水平不一 2 租赁业务类型灵活、多变，不同业务模式的税收适用不明晰 （五）财税部门对融资租赁业的关注和扶持 1 突破传统金融业局限，明确税种适用 1995年国税函656号文明确外商投资