第3章_增值税.pptVIP

退——在企业计算出当期应纳税额＜0时，才会涉及出口退税。 （2）原理分析 抵——用出口应退税额抵减内销应纳税，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。 “抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。 三、增值税的出口退(免)税 第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P66 第6节 增值税的税收优惠 （3）公式分析： 第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；P65 第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P66 第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）： 1.增值税计税基本公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 为内销进项 为外销进项 2.免、剔、抵税环节体现为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 内销销项 为内销进项 外销销项 为外销进项 需要修正（剔），即需要剔除一部分 内销销项 外销销项 3.对出口货物增值税进项税的修正——见教材P65： 当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额 外销额（FOB） ×征退税率之差－不得免征和抵扣税额抵减额 简化计算： 剔出的金额＝（外销额FOB－免税购进原材料价格）×征退税率之差 当第一组公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因。需要用第二组公式计算免、抵、退税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。 当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来,不必单独计算退税了，因为该退的税都抵减了内销的应纳税额了。 对第二组公式的理解——计算免抵退税的总限度。 免抵退税额＝外销额FOB×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 简化公式： 免抵退税额＝（外销额FOB－免税购进原材料价格）×出口货物退税率 第三组公式就是比大小确定应退税额和免抵税额的公式。 两种可能，第一种：应纳税额借方余额小于免、抵、退税限度 全部进项 内销销项  进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本 应退税额 计算免、抵、退税限度 （如果大于借方余额，不能全退未退的即是通过免抵得到的优惠） 借方余额 两种可能，第二种：应纳税额借方余额大于免、抵、退税限度 全部进项 内销销项  进项税转出（对进项的修正） 计入外销成本 应退税额 借方余额 计算免、抵、退税限度 （如果小于借方余额） 留抵税额 （借方余额中不能退的部分） 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为14％。2008年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款4万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币500万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【答案】 1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×(17％－l4％)＝15(万元) 2)当期应纳税额＝100×17％－(68－15)－4＝17－53－4＝－40(万元) 3)出口货物“免、抵、退”税额＝500×14％＝70(万元) 4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额＝40(万元) 5)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额＝70－40＝30(万元) 三、增值税的出口退(免)税 (四)退税的计算 2、“先征后退”—外贸企业 公式一： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 公式二：(适用于从小规模纳税人购进的12类货物) 应退税额=普通发票所列销售额÷(1+征收率) ×退税率 第6节 增值税的税收优惠 环奇玩具公司出口一批玩具，出口销售额500万元，国内购进时取得了增值税专用发票，列明价款300万元，增值税51万元。玩具的退税率为14％，请计算其应退税额。 【答案】 出口玩具应退税额＝300×14％＝42(万元) 第7节 增值税专用发票 一、 增值税专用发票的基本规定 二、专用发票的领购和开具 (一)专用发票的领购 增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。 一般纳税人不得领购使用专用发票的情形： 第7节 增值税专用发票 (二)专用发票的开具 专用发票的开具范围 属于下列情形的，不得开具专用发票： ① 向消费者个人销售货物或者应税劳务的； ② 销售货物