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第二章 增值税法 第一节 增值税基本原理 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 不同角度对增值额的理解 1．从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2．从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 【例题·单选】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。 A．v+m B．v　　 ??? C．m　 　?? D．c+v+m 【答案】A 二、增值税的特点 1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担有商品最终消费者承担 4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度 三、增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 【例题·单选】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。 A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C．消费型增值税是一种标准增值税 D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【答案】C 【解析】收入型增值税是标准的增值税类型。 四、增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 【例题·单选】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A．增值税是价外税 B．增值税属于间接税 C．增值税的作用是调节收入差距 D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 【答案】C 五、增值税的作用 （一）有利于保证财政收入及时、稳定的增长 （二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 （三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 第二节 征税范围及纳税人 一、征税范围 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增内容） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框架列示如下： （一）增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物； 2.提供加工、修理修配劳务。 “货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。 【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务 【答案】A 征税范围的具体规定中的特殊项目——教材33页。 货物期货交割（包括商品期货和贵金属期货）、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、调拨、销售（邮政部门以外）、单位和个人发行报刊（邮政部门以外）、电力公司向发电企业收取过网费等都属于缴纳增值税的范围。 2.属于征税范围的特殊行为 （1）对视同销售行为的征税规定 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【要点 1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项