2010CPA计第二章.docVIP

第 四 章　长期股权投资考点一：同一控制下企业合并的处理　　（一）处理原则 　　从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。　　（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理　　1.以支付现金、非现金资产作为合并对价 　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。2.合并方以发行权益性证券作为对价　合并方以发行权益性证券作为对价的应按所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。考点二