查賬征收企业与核定征收企业行业利润率的比较分析.docVIP

PAGE PAGE 5 内部资料 注意保存 税收经济分析 第13期 江苏省国家税务局 2009年8月26日 查账征收企业与核定征收企业行业利润率的比较分析 2008年企业所得税行业利润率分析之二 查帐征收和核定征收是企业所得税征收的两种主要方式。按照现行政策规定，经营规模较小并且财务核算不健全的中小企业可以按照核定征收方式计算缴纳企业所得税。由于实际操作中各地对核定征收企业执行的标准不尽一致，征管中还存在一些较为突出的问题。以下，我们以行业利润率为切入点，对核定征收企业的相关情况进行了分析。 一、核定征收企业的总体情况 2008年度我省共有企业所得税纳税人406948户，其中查帐征收企业所得税纳税212369户，核定征收企业所得税纳税人 194579户，核定征收面为47.8%。核定征收企业的总体利润率为6.24%，比查帐征收企业平均利润率5.94%高0.3个百分点。全部核定征收企业分布于463个行业，2008年度合计申报销售收入1378.7亿元，申报应纳税所得额86亿元，户均销售收入70.9万元，应纳税所得额4.4万元，分别为查帐征收企业的4.8%和11.7%。 二、核定征收方式存在的问题 1、不同征收方式的行业利润率差距较大，部分行业尤为明显。在可比较的463个行业中，核定征收企业行业利润率高于查帐征收企业的有253个行业，占比为54.6%，其他210个行业低于查帐征收企业，占比为45.4%。全部行业中，差异率在±20%之间的行业有99个，占比为21.4%，其他364个行业的差异率均在±20%以上，其中有235个行业利润率的差异在±50%以上，占全部行业的50.7%。核定征收企业利润率高于查帐征收企业1倍以上的有142个行业，同时还有59个行业的查帐征收利润率高于核定征收企业的1倍以上。分行业情况看，旅行社、保险辅助服务、职业中介服务中核定征收方式的行业利润率分别为11.14%、14.3%、14.9%，分别是查帐征收方式的行业利润的55.7倍、6.5倍、8.9倍。企业管理机构、其他未列明的教育、投资与资产管理中查帐征收方式的的行业利润率分别为76.5%、68.6%、59.3%，分别是核定征收方式的行业利润的6.9倍、6.8倍、4.5倍（详见表1）。 表1: 核定征收和查账征收方式中行业利润率的比较 行业代码 行业名称 核定征收企业 的行业利润率 查帐征收企业 的行业利润率 差异 7411 企业管理机构 11.09 76.51 -65.42 8499 其他未列明的教育 10.00 68.61 -58.61 7412 投资与资产管理 13.07 59.30 -46.23 320 猪的饲养 3.42 45.84 -42.41 8491 职业技能培训 10.06 49.47 -39.41 213 林木的抚育和管理 5.83 40.39 -34.56 8110 市政公共设施管理 10.88 45.30 -34.42 2674 香料、香精制造 5.80 40.16 -34.36 7150 典当 10.00 42.86 -32.86 7190 其他未列明的金融活动 13.60 45.87 -32.26 123 其他园艺作物的种植 3.74 35.33 -31.59 7480 旅行社 11.14 0.20 10.94 7030 保险辅助服务 14.31 2.19 12.11 7460 职业中介服务 14.88 1.67 13.21 9290 其他娱乐活动 19.01 3.25 15.77 9210 室内娱乐活动 22.55 6.48 16.07 总局对于核定征收企业的利润率按照行业进行了规定，各地基本能够按照企业所属的行业核定利润率水平，但仍存在两个较为突出的问题，一是企业的行业认定并无严格的参考标准，因此存在将部分企业认定为低利润率行业的可能；二是总局对于核定征收企业的行业利润率规定了区间，各地可以在区间范围内自行确定利润率水平，因此也存在地区间利润率的确定不完全一致的现象。同一个行业，由于征收方式的不同而存在利润率相差较大的问题，不仅会造成企业间的不公平竞争和税收流失风险，也会带来税务部门内部的执法风险。 2、部分规模较大的企业仍沿用核定征收方式 核定征收企业所得税的方式适用于规模较小并且财务核算不健全的纳税人。我省也多次强调，收入超过1000万元的企业原则上不实行核定征收方式。2008年度，全省共有53417户企业营业收入超过1000万元，其中有494户企业为核定征收企方式，比例为9.2%。尤其是收入超过1亿元的核定征收企业还有5户。从494户企业的地区分布看，徐州的户数最多，达