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1 引言 应收账款是企业信用往来的产物，是企业拥有但需经过一段时间才能兑现的债权。随着市场经济的不断发展，信用经济也得到了长足发展，为保证双方交易的顺利进行，应收账款的存在有一定的必然性和合理性，交易方式、结算方式的多样化必然会造成应收账款的发生。然而，根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资产比重远远高于发达国家的水平。在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款总额一般不高于10%；而在我国，这一比率高达60%以上。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题, 已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。近几年来, 建筑施工企业应收账款的数额日益攀升, 在流动资产中所占的比例呈不断的上升趋势。应收账款不能及时收回, 不仅严重地影响了企业的资金周转, 造成企业生产经营困难, 而且容易形成坏账损失,导致企业利润或净资产的减少。同时应收账款由于企业外部原因和自身管理的落后使应收账款的负面效应远远超过正面效应, 严重影响企业流动资产的安全、完好。因此，加强施工企业应收账款的管理具有十分重要的意义。 2 建筑施工企业应收账款的特点 建筑施工企业应收账款主要是指施工企业在承接某一工程项目的建造任务的过程中, 形成的营业收入在约定期限内没有收回所产生的一种账面资产。由于施工企业的特殊性, 它的特点和一般制造企业的应收账款有明显不同, 主要表现在: 2.1 应收账款金额大、周期长。 其主要原因是一般的工程项目造价较高, 因此其应收账款涉及金额也较大。据建设部不完全统计, 2002 年底, 施工企业被拖欠工程款达5000 亿,有的企业达亿元、几十亿。工程工期从最初合同的签订到最后完工交付使用一般要跨越一年以上, 有的要跨越好几个年度, 且要经过中间验收、竣工验收, 交工后还要有一定的保修期, 这就使得应收账款的存续时间延长, 管理难度加大。 2.2 应收账款的确认方式复杂。 施工企业的收入形成和确认方式同一般制造业明显不同, 制造业的收入在合同明确后, 价格一般不作大的修改, 在按约定交付产品后, 价款便可确认。但一个工程项目造价的多少却往往很难准确确定下来, 在合同约定价款的基础上, 要经过预收工程款、中间计量、竣工决算等多少个价段, 期间会因为合同变更、设计变更、索赔等发生变动, 这样导致应收账款始终处于一种不确定状态。 2.3 应收账款成因复杂, 表现形式多样。 一般的制造业应收账款产生的主要原因是竞争的需要和收款的时间性差异,也有少部分是购货方拖欠货款。施工企业应收账款也具有以上一般特点。但除了以上的原因外, 还有多种形式, 而且并不仅仅是约定价款不获支付的问题, 它在工程形成至结束的过程均有可能出现, 主要有以下几点: 预付款未按合同支付; 正常进度款长时间不获支付或正常进度不获签认; 竣工决算不获办理或决算后工程款长久不获; 施工单位按合同完成工程, 建设单位不予验收, 造成保修金被实际拖欠, 或在验收后拖欠保修金; 合同变更和索赔上的争议; 正在诉讼中的标的; 已胜诉的标的不获支付等等。 3 建筑施工企业在应收账款管理中存在的主要问题 3.1 应收账款管理的外部环境差，增加施工企业应收账款的管理难度，应收账款余额居高不下 3.1.1 地方保护主义尚未得到根除，有法不依现象时有发生 目前由于我国市场经济发展的不均衡加之地区之间宏观经济管理水平的参差不齐，有的地方政府为了本地区的经济尽快发展起来，则对经济发展的龙头产业——建筑业采取了比较宽松式的管理，有法不依、违法不究现象时有发生。有的地方政府为了发展本地经济或建立自己的政绩工程，则千方百计让“残疾项目”匆匆上马，一旦项目出现问题，造成巨额拖欠工程款，业主逃之夭夭，政府则将相关责任推得一下二净，施工企业背着沉重的债务包袱而讨债无门，等等，给施工企业资金管理带来了极大的困惑和无奈。 3.1.2 社会信用管理制度亟待健全 信用是维持一个文明社会个体（包括自然人、经济组织等）之间发生各种往来的最基本要素和前提，是作为一个自然人为人处事的最基本道德底线，是一个失去容易得之甚难的宝贵财富。施工企业在不断寻求法律保护企业财产的同时 也在积极呼吁社会信用与道德约束在市场经济中充分发挥其应有的作用，社会信用管理制度亟待建立。 3.1.3 业主与承包商在法律主体地位上在实践中存在着实质的不平等状况 目前我国建筑业属于卖方市场，由于“增多粥少”施工企业为了拿到工程，而不惜对业主做出各种妥协让步，甚至在合同签署时，不得不按照业主的要求列明或规避某些敏感条款；施工企业可以负全责，而业主应负担的义务和责任却寥寥无几；业主可以因资金困难等理由拖着付款，而施工企业则不能拖延工期，否则要按合向罚款，诸如此类条款，屡见不鲜，造成施工承包合同签订的双人民事主体，存在事实上的不平等