营改增对财险公精算管理的影响.docxVIP

营改增对财险公司精算管理的影响一、营改增对于财险公司的相关政策根据财政部及国家税务总局的有关政策，营改增对财险公司的主要规定如下：（一）绝大部分财险公司适用税率为6%根据年应征增值税销售额是否超过500万元，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。根据2015年各财险公司的保费收入，除了新成立的个别中小公司保费收入未达到500万以外，其他财险公司的保费收入均大幅超过500万。即财险公司基本都属于一般纳税人，适用6%的税率，以下分析也主要针对一般纳税人展开。（二）适用销项税减进项税的计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税保险业务收入*销项税率+不含税其他业务收入*销项税率-不含税各项支出*进项税率附加税的规定不变，包括城建税7%、教育费附加3%和地方教育费附加1%-2%。只是从营业税的附加转换为增值税的附加，增值税的附加合计如下：增值税附加=增值税*12%（注：地方教育费附加统一按2%计算）（三）部分业务可以享受税收优惠非寿险中以下业务是可以享受税收优惠、免征增值税的，但是这部分业务的占比较低。1．保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。比如：保险期间为一年期及以上的健康保险。2．境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。另外，原来在营业税下免税的业务，在营改增之后可以继续享受免税优惠，比如农业保险、上海等地区的国际货运险。（四）存在可以抵扣的进项税在增值税的税制下，支出项目可以凭取得的增值税专用发票计算抵扣增值税，比如采购的固定资产、机构代理人的手续费等等，是可以抵扣进项税的。另外，保险公司存在应税业务和免税业务，对于无法划分不可抵扣/可抵扣的进项税额的，应当按照收入比例计算进项税转出。但是，采购固定资产、不动产和无形资产除外，即使这些资产仅部分用于应税目的，仍然可以全部抵扣。二、营改增对财险公司承保利润的影响营改增对承保利润的影响包括两个方面，一方面是对保费收入缴纳销项税，另一方面是对赔付和费用成本的进项税进行抵扣。（一）针对保费收入征收6%的销项税销项税的计算比较简单，除了免征增值税的业务外，按照保费收入乘以增值税率计算销项税额。即：销项税额=保费收入X6%（二）赔付成本中部分维修费用存在抵扣进项税的可能在进项税的抵扣中，只有能取得增值税专用发票的赔款或费用才能抵扣进项税。从纳税的角度，车险的赔付成本包括部分损失下的维修成本、全损的赔付成本、死伤医疗费用及理赔费用等。根据经验分析，这些成本中，只有部分损失下的维修成本可能从修理厂取得增值税专用发票，理赔费用中的公估费等可能从公估机构取得增值税专用发票，其他的赔付一般都无法凭票抵税。非车险的赔付成本包括财产修复成本、财产重置成本及现金赔付，其中财产修复成本和财产重置成本是可能取得增值税专用发票的，但是这种情况较少，可以暂时忽略不计。假设能够取得增值税专用发票的维修成本在赔付成本中的占比为8%，其增值税税率为17%（一般纳税人），理赔费用占比较低，忽略不计。在理赔模式不变的情况下，原来的赔付成本可以拆分为1.36%的增值税和98.64%的净赔付成本，即营改增前100的赔付成本在营改增后将变为98.64。增值税：8%X17%=1.36%净赔付：1-1.36%=98.64%（三）部分手续费等费用成本可以抵扣进项税从纳税的角度，财险公司业务及管理费中固定资产、无形资产、咨询费等有可能抵扣进项税。但是这些费用在不同公司的占比差异较大，一般在新公司占比较大，抵扣较多，在老公司占比较小，抵扣较少。手续费中机构代理人的手续费可能开具增值税专用发票抵扣进项税，因此具有税收成本优势；而个人代理人和内部直销无法开具增值税专用发票，在不含税费用相同的情况下，由于增值税的影响而降低了竞争力。假设公司的经营费用中，业务及管理费和手续费各占50%，业务及管理费中10%的费用可以抵扣进项税，平均税率为8%；手续费中有50%可以取得增值税专用发票，增值税税率为6%。在销售模式及手续费水平不变的情况下，原来的经营费用可以拆分为5.6%的营业税及附加、1.9%的增值税和82.1%的净费用成本。（四）营改增对承保利润带来积极影响假设在财险公司现行的成本结构中，赔款占比为63%，费用占比为35%，利润占比为2%。在产品价格不变的情况下，营改增前后的变化如下表所示：（注：由于增值税为价外税，不体现在成本和收入中，与利润无关，也不在利润表里反映，但是附加税仍然作为费用体现在利润表，因此上表保费收入及费用包含附加税，不包含增值税。为了同口径比较，上表中税赋包括附加税。）根据前面的假设，在赔款