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第四章 营业税会计 第二节 营业税的会计处理 一、营业税的基本会计处理 由营业收入负担的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税金 二、建筑业营业税的会计处理 三、房地产业营业税的会计处理 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 例1：某房产开发公司预售商品房一批，总价1000万，预收600万，余款在交房时收取 预收时： 借：银行存款 600万 贷：预收账款 600万 按预收款预交税金时： 借：应交税金 　30万　　　　 贷：银行存款 30万 交房时： 借：银行存款 400万 预收账款 600万　 　　　 主营业务收入 1000万 借：主营业务税金 50万 贷：应交税金 50万 借：应交税金 　30万　　　　 贷：银行存款　 30万　 例2：某房地产公司当年新建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。 单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务，应按建筑业3%的税率缴纳建筑环节营业税。 税额计算一般情况下按组成计税价格确定，即： 组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率） 应纳营业税=组成计税价格×营业税税率。 另外，单位销售建筑物按“销售不动产”税目缴纳税率为5%的营业税。 1、家属楼完工时： 借：固定资产　　　9700000 贷：在建工程　　　9700000 2、家属楼出售时： 应按售价的5%缴纳销售不动产营业税 应纳营业税=1200×5%=60（万元）。 同时补缴建筑环节3%的营业税，若税务机关核定的成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为： 应纳营业税=970×（1+10%）÷（1－3%）×3%=33（万元）。 （1）取得收入时： 借：银行存款　　　　 贷：主营业务收入 　　　 （2）计提税金时： 借：主营业务税金 　　　600000 贷：应交税金　 　600000 补提建筑环节营业税时： 借：固定资产　　　　　330000 贷：应交税金　　 330000 （3）结转销售不动产成本时： 借：主营业务成本 　 贷：固定资产　　　　　 （4）上缴营业税时： 借：应交税金　　　　930000 贷：银行存款　　　　　930000 四、不动产营业税的会计处理 销售不动产（固定资产） 借：固定资产清理 贷：应交税金 五、无形资产营业税的会计处理 转让无形资产所有权 借：银行存款 贷：营业外收入 贷：应交税金 贷：无形资产 转让无形资产使用权 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税金 * * 第一节 营业税税收制度 一、征税对象 1、在我国境内提供应税劳务 （交通运输业 、建筑业 、金融保险业 、邮电通信业、文化体育业 、娱乐业 、服务业 ） 2、转让无形资产 3、销售不动产 二、营业税纳税人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 扣缴义务人： 委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人. 建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人 三、纳税义务发生时间 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天. 纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 四、税基-----营业额 为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费；包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,代垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额. 但是,下列情形除外： ?? 1、运输企