2015企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露.docVIP

　　内容提要　　一、准则的制定背景；　　二、准则体现的主要特点；　　三、准则的具体内容。 　　内容提要　　一、准则的制定背景；　　二、准则体现的主要特点；　　三、准则的具体内容。 　　一、准则的制定背景　　国际背景：　　2008年金融危机爆发以后，金融稳定理事会（FSB）等机构认为有关结构化主体和表外主体的风险披露亟待改善。　　　　2013年1月1日起生效的《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》；　　整合相关国际会计准则中有关披露的要求；　　增加了结构化主体（structured entity）的披露要求；　　扩充了有关子公司的披露要求 　　国内背景：　　有关企业在其他主体中权益的披露散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》；　　披露范围仅限于子公司、联营企业和合营企业，不包括有关共同经营和结构化主体的披露，不利于财务报告使用者了解表外主体风险；　　披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。 　　 　　二、准则体现的主要特点　　1.整合　　整合并优化在子公司、联营企业、合营企业中权益的披露；　　统一在其他主体中权益的披露，要求拥有重要少数股东权益的子公司、合营企业和联营企业均需要披露主要财务信息，并优化有关披露的内容。　　2.明确　　明确了披露在其他主体中权益的目的：有助于其财务报表的使用者评估企业在其他主体中权益的性质及相关的风险，以及这些权益对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。 　　3.完善　　增加了在结构化主体中权益的相关披露要求；　　将母、子公司作为一个整体考虑，要求披露少数股东的持股比例和表决权比例；　　要求披露集团内企业（或主体）之间相互转移资金受到的限制等信息；　　在失去对子公司控制时，要求披露剩余权益投资的公允价值及按照公允价值重新计量产生的相关利得和损失金额；　　对于重要的合营企业或联营企业，采用权益法进行会计处理但该投资存在公开报价的，要求披露其公允价值； 　　结构化主体——定义　　《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》第三条：　　结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。　　《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》　　结构化主体：设计该主体的目的是在确定主体控制方时，表决权或类似权利不构成决定性因素，例如，当表决权仅与行政管理工作相关，以及相关活动由合同安排主导时。 　　结构化主体——特征　　1.活动受限；　　2.目标界定明确且范围较窄；　　如具有影响税收效应的租赁，从事研发活动，向主体提供资本或资金来源，或者通过向投资者转移与结构化主体资产相关的风险和报酬向投资者提供投资机会。　　3.不充足的权益，该权益不足以允许结构化主体在没有次级财务支持的情况下对其活动进行融资；　　4.以多项合同相关联的工具向投资者进行融资，该情形导致信用或其他风险集中；　　如分层级出售的证券等。 　　结构化主体——范例　　可作为结构化主体的例子包括但不限于：　　1.证券化工具；　　2.资产支持的融资安排；　　3.一些投资基金。 　　案例：专项资产管理计划　　 　　案例：余额宝　　 　　三、准则的具体内容　　第一章　总则　　第二章　重大判断和假设的披露　　第三章　在子公司中权益的披露　　第四章　在合营安排或联营企业中权益的披露　　第五章　在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露　　第六章　衔接规定　　第七章　附则——本准则自2014年7月1日起施行 　　 第一章　总则 　　　　1.披露的总体要求；　　2.在其他主体中的权益的定义；　　3.准则的适用范围。 　　在其他主体中的权益　　1.定义：是指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。　　2.解读：　　①参与方式：包括持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等；　　②参与目标：实现对其他主体的控制、共同控制或重大影响；　　③其他主体：　　子公司　　合营安排（包括共同经营和合营企业）　　联营企业　　未纳入合并财务报表范围的结构化主体等。 　　准则的适用范围　　企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。　　同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的：　　在合并财务报表附注中披露本准则要求的信息；　　不需要在母公司个别财务报表附注中重复披露相关信息　　不编制合并财务报表的　　在个别报表中披露本准则的信息。 　　准则的适用范围——排除　　1