税收筹划件.ppt

* * 第二编 主要税种税收筹划 第×章 企业所得税的税收筹划 利用子公司与分公司的不同身份进行税收筹划 由于分公司不是独立的法人，不是企业所得税的纳税人，其所得与总公司汇总计算纳税。 在投资初期，通常而言，分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处；如果分公司处于税率较高的地区，通过汇总纳税还可以实现规避高税率的目的；反之，分支机构宜选择子公司的形式。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。 针对收入的筹划 （一）应税收入确认金额的筹划 在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣于实际发生时，计入财务费用，也就等于抵减了销售收入。这都减少了应纳税所得额，也就相应地减少了所得税，前者还减少了流转税的计税依据。 （二）应税收入确认时间的筹划 通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税。 3、固定资产的税收筹划 （1）能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化计入固定资产。 因为成本费用只要资本化计入固定资产，就不得在当期计入应纳税所得额，但这一原则要根据企业盈亏情况的不同而作出相应的调整。 如果企业当前是盈利状况，应考虑将支出费用化，以加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除的费用，以达到减少当期所得税的目的。 如果企业现在和未来一段时间内亏损，则应考虑将费用资本化，加大资产的账面价值。因为资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也就相当于平衡了企业各年度可扣除的费用。 （2）利用折旧进行税收筹划。 折旧是影响企业所得税的重要因素，计提折旧会减少利润，从而使所得税减少。折旧的这种减少税负的作用称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。 折旧抵税金额＝折旧额×税率 折旧抵税金额的现值＝折旧额×税率×复利折现系数 对固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素： ①时间价值。固定资产折旧计入生产成本的过程，就是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。因此，无论固定资产折旧方法如何选择，（在税率不变情况下）整个期间内的折旧抵税金额的总和是相同的，但是在期间内前后各段时间内的折旧抵税金额不一样，并由此影响到所得税应纳税额。我们在选择固定资产折旧方法的时候，要以折旧抵税金额的现值作为评判标准，选择折旧抵税金额现值最大的固定资产折旧方法。 ②折旧方法。在税率不变的情况下，应当采用加速折旧方法，前期的折旧额越大，折旧抵税金额的现值也越大。缩短折旧年限，也具有采用加速折旧方法的节税效果。 ③税率变动。在预测未来适用税率上升的情况下，不应当采用加速折旧；在预测未来适用税率下降的情况下，应当采用加速折旧。这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。如企业适用的所得税税率为25%，但是现在处于免税期间，则其适用的实际所得税税率为0，免税期后适用的实际所得税税率为25%，在免税期内选择折旧方法时要考虑免税期过后所得税税率上升的因素。 ④税法限制性规定。折旧的会计方法与税务处理有不一致之处，在申报缴纳所得税的时候，应该将会计上计提的折旧调整为税法上认可的折旧方式。例如，会计上规定，折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，但税法不认可固定资产减值准备。 例如，一项固定资产原价11万元，预计净残值1万元，使用寿命10年，第二年底计提固定资产减值准备2万元，则第二年底的固定资产账面余额为8万元，账面价值为6万元，第三年会计上计提的折旧为0.75万元（6÷8），税务处理上计提的折旧仍为1万元。又比如，税务处理上房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除，而会计上这些固定资产需要计提折旧。 ⑤《企业所得税法实施条例》第59条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”预计净残值与年折旧成反比。合理地确定预计净残值，也可以达到折旧的税收筹划效果。 案例：某固定资产的原值为10000元，预计净残值500元，会计和税法认可的使用年限都是5年。直线法、双倍余额递减法、年数总和法的折旧计算公式如下