2014新会计准则公价值.doc

主题- 公允价值计量 2014年9月 一、制定背景 2 （一）与国际准则修订趋同 2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关注。为应对 国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一 的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就是与国际金融危机密 切相关的重要准则之一。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的 倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项目的研究和 制定工作，并于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号— —公允价值计量》。 一、制定背景 3 （二）进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关规定 随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的 广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发展中所起的作用越来越重 要。目前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处 理规定分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计 准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等多项会计准则中。 有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规 定，并提供详尽的操作性指导。 二、准则要点 4 （一）公允价值的新定义 该准则修订了公允价值的定义，即公允价值是市场参与者在计量日发 生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付 的价格。在应用新定义中，应注意： ?清算等被迫交易不属于有序交易。 ?假设有序交易是在主要市场进行的，或者当不存在主要市场时，在最 有利市场进行。主要市场和最有利市场应当是企业在计量日能够进入 的市场，因此对于不同的企业，相同的资产或负债可能具有不同的主 要市场或最有利市场。 二、准则要点 5 （一）公允价值的新定义 ?应考虑市场参与者（而非特定的企业）在计量日对该资产或负债进行 定价时考虑的特征，例如资产的状况、所在位置、对资产出售或使用 的限制等资产本身的特征，而非持有人的特征。 ?非金融资产的公允价值计量，应当基于最佳用途，这意味着不能简单 基于资产的现有使用方式或状态计量公允价值。 ?负债的公允价值计量，明确了以转移价格为基础计量，不再基于清偿 价格，同时还应当考虑不履约风险。在现行准则下，未明确在计量负 债的公允价值时是否需要考虑不履约风险。 二、准则要点 6 （二）计量单元 计量单元是资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。以 单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，计量结 果可能不同。采用何种方式将取决于该资产或负债的计量单元。计量 单元通常是由其他相关会计准则所规范的。例如，《企业会计准则第 22号—金融工具确认和计量》所规范的金融工具的计量单元通常为单 项金融工具，企业不应根据所持有的金融工具规模大小而进行相关溢 折价调整。 二、准则要点 7 （三）估值技术 企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术。估值技术应当尽可 能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这 些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当 保持一致。 可以采用市场法、收益法和成本法三种估值技术中的一种或多种计量 公允价值，并优先采用相关可观察输入值。 二、准则要点 8 （四）公允价值层次 准则规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先 顺序分为三个层次。公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重 要的输入值所属的最低层次决定。 与现行准则中的划分规定一致。明确了在能够获得相同资产或负债在 活跃市场上的报价时，通常应当将该报价（第一层次输入值）不加调 整地应用于公允价值计量。 二、准则要点 9 （五）关于非金融资产的最佳方式使用假定 企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于 最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用 途的其他市场参与者产生经济利益的能力。 最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负 债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。 三、适用范围 10 适用公允价值的计量和披露，而关于是否要求或者允许企业采用公允 价值计量相关资产、负债和权益工具，则由其他相关会计准则规范。 下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则： ?与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如《企业会计准则 第1号—存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号—资产减值》 规范的预计未来现金流量现值，分别适用《企业会计准则第1号—存货》 和《企业会计准则第8号—资产减值》。 ?股份支付业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第11号—股 份支付》。 ?租赁业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第21号—租赁》。 四、准则主要内容的理解 11 资产或负债特征：