国d际避税案例精析1.pptVIP

二、跨国法人 （一）注册地标准 按一国法律在该国注册成立的公司为该国的居民纳税人，而不论管理机构或业务活动地是否在本国境内。 多数国家承认。但缺点 ：导致大量的规避行为。 （二）管理机构所在地标准 1、管理和控制中心标准 指公司最高权力机构所在地点。判断标志有：董事会经常举行会议地、股东大会地、主要懂事居住地、公司账簿保管地等。 2、实际管理机构标准 指公司日常业务的管理机构，负责公司经营决策的执行和具体的营运管理。《经合组织范本注释》：关键决策的实际制定地。 ---------便于迁移，容易利用避税。 案例 1946年，埃斯特石油有限公司在喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。埃斯特石油有限公司则认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国。所以不应该向英国政府纳税。英国法院则认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国作出，所以埃斯特石油有限公司的实际的控制和管理中心在英国，是英国公司，应该向英国纳税。 案例：一家在美国华盛顿州设立的公司在墨西哥从事采矿活动，这家公司的管理地点在德国汉堡并且实际上在汉堡从事管理活动。这家公司与一家德国公司发生不动产纠纷而被告上德国法庭。该案表面上属于合同纠纷，但焦点则是公司的经营权限，该问题的解决取决于公司法的规定。这就牵涉到何者为该公司的身份法问题。最后德国的法院按照德国公司法进行判决，其依据就是该公司的经营管理地点在德国。 （三）总机构标准 公司的总机构，指的是负责管理和控制企业的日常经营业务活动的中心机构。 （四）资本控制标准 是以控制公司选举权股份的股东是否为本国居民来判定其公司居民身份，即控制公司选举权的股东是一国居民，该公司就是该国的居民公司。 案例 法国Fruehauf股份公司是美国的跨国公司Fruehaufinternational的子公司。母公司占有该法国公司2/3股份，法国董事占3/8。该法国公司与另一家法国公司berliet签订了合同，约定为其生产拖车，然后这家法国公司将拖车和牵引机组合起来卖给中国。美国认为这笔交易违背了与敌人贸易法，要求停止与中国的这笔业务，还声称要起诉这家法国子公司。于是法国董事向法国法院起诉，要求法院判决继续履行合同，因为这不但符合公司利益，也保护了少数股东。 三、特殊情况下的跨国自然人和跨国法人 1.同时成为两个国家居民个人的跨国自然人 认定顺序：永久性住所所在国→重要利益中心所在国→习惯性住所所在国→国籍国→有关国家协商解决。 2.同时成为两个国家公民个人的跨国自然人 （1）只对一国履行公民纳税义务 （2）有关国家协商解决 3.同时成为两个国家居民企业的跨国法人 实际有效管理机构→有关国家协商解决 4.被两种标准认定为居民（公民）跨国法人由关国家双方协商解决 5.从事国际海运而将管理机构设在船上的跨国法人 船舶的母港所在国→没有母港，则由船舶经营者居住国 地域管辖权 跨国权益所得 1.跨国权益所得的内容 2.跨国权益所得征税的计税依据(不允许扣除任何成本费用) 3.国际惯例 (1) 不附加受益人在非居住国出场的条件。 (2) 居住国与非居住国分享征税权利 （一）跨国营业所得 1、常设机构标准 指企业进行全部或部分营业活动的固定场所。第一，有一个营业场所；第二，这个场所必须是固定的。第三，企业通过该场所进行营业活动。 常设机构的具体形式通常包括：①管理机构；②分支机构；③工厂；④车 间(或作业场所)；⑤矿场、油井或气井，采石场或其他开采自然资源的场所；⑥建筑工地或建筑，装配或安装工程及有关监督活动和劳务活动等。 常设机构标准 1、实际所得法：只有通过常设机构实际经营的收入，为经营所得。（发达国家强调，采用国家较多） 2、引力原则法：未通过常设机构但与其相同或类似的经营所得。（发展中国家强调，很少采用） 案例 日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。 案例评析：这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。 2、交易地点标准 英美法系国家则规定为交易或经营地点。如：英国法律规定：只有在英国进行交易所取得的收入才属于来源于英国的所得。加拿大:以合同签订的地点作为交易地点. （二）