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境外业务的组织形式要考虑以下的因素： ① 独立的境外公司（组建）涉及到：合并财务报表、外币折算及损益、当地国GAAP及纳税、额外法律费用 ② 须克服的主要生产困难： 要适用欧洲市场进行产品改装 在宾夕法尼亚洲制造厂？ 为国际市场的拓展建新工厂？ 在美国之外？ 在英国？ （3）在英国建厂的财务优势与税收问题： ★财务优势： 财 务 优 势 节 约 海 运 费 用 避免交纳目前从美国向欧洲消费者销售时所必须交纳的进口税 从爱尔兰购买零配件可以交纳很少或者不交纳进口税 ★ 税收问题： ◆预计交纳英国公司所得税税率为40%； ◆初始成本较大，其中： ①设备购置＄2000万，十年内直线法折旧；②需要租用生产用厂房； ③为获得额外的欧洲市场产品认可，需要付出广告和营销成本； ④需要向英国派人员和建立新业务的费用。 * 苏州大学商学院 罗正英 * ★预计应税收入： 1993年 ＄（1000000） 1994年 ＄（600000） 1995年 ＄（100000） 1996年 ＄300000 1997年 ＄1000000 计划将盈利再投资于英国，将大量现金返回美国。 ２、问题讨论： 三兄弟对可能把生产和销售部分转移到英国市场感到很满意，但是他们缺乏境外业务税收影响专业信息，因此需要聘请注册会计师回答以下税务问题： （１）、如果阿拉贡工业公司在英国建立制造厂在选择作为分公司或完全拥有的子公司经营时需要考虑哪些税收因素？ ◆ * 苏州大学商学院 罗正英 * 考虑的因素 不同国家税收制度差别的影响：应税所得额、税收协定 ◆国外经营活动形式的选择：根据上述信息应该首先选择建立分支机构运营到１９９６年时才转成子公司形式运行 （２）如果阿拉贡工业公司决定以分公司形式建立制造厂，然后想把它转换为子公司，在进行转换时应当考虑那些税收因素？ ◆美国的母公司要按照法律交纳转换税 ◆避免成为受控外国公司分部Ｆ的收入纳税人（利用纳税条例规定中的例外） * 苏州大学商学院 罗正英 * （３）如果阿拉贡工业公司决定建立销售子公司，必须注意那些美国税收政策？ 国外税款抵税条例（Foreign Tax Credit FTC） 建立符合美国法律规定的外国销售公司（FSC）。 * 苏州大学商学院 罗正英 * 关于FSC税收抵免必须符合以下规定 FSC必须是在美国领地注册的外国公司，在办公地点、在拥有国或者限定国家内有永久性的报表帐簿，必须至少有一名非美国居民的董事，在美国有税务和会计记录，定期选举。不能有超过25%的股东等等。 中国的外资所得税政策 （1）现状：到目前为止，外国在华企业的税率一般为14%—15%，而国内企业税率33%。 （2）改革动态： 近年来，我国财政部考虑将《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》两法进行合并，出台新的企业所得税法。初步设想内外企业所得税率统一到24%，税收优惠变成特惠，即只对特定产业和特定区域实行税收优惠，税率15%。 （3）两税合并的讨论：一种观点认为我国面临世界范围激烈的引资竞争，对于外资的税收优惠不能全部取消（可能导致外资流入越南、韩国税收优惠明显国家）；另一观点认为可以合并，因为跨国公司不会非常在意税率，而更关注投资环境，继续分离将限制国内企业的发展，对国家经济安全也不利。 （4）政府的态度：希望合并内外企业所得税，创造一个更公平的市场环境。但是会考虑保护外国投资者的利益，有一个过度期。 * 苏州大学商学院 罗正英 * 新所得税法 2007年3月16日全国人大通过了中华人民共和国企业所得税法 在我国境内取得收入的企业按照25%的所得税税率;国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠;法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区,国务院规定地区有特殊政策,可以在一定期限内享受特殊优惠 2008年1月1日起执行 * 苏州大学商学院 罗正英 * 五、转让价格 1、国际转让价格存在的必然性 国际转让价格是跨国公司内部母公司与子公司之间、子公司与子公司之间进行商品和劳务交换时所执行的内部贸易价格。 ①它是跨国公司内部贸易发展的产物。跨国公司内部生产专业化协作与大量交易活动发展，需要利用转让价格作为内部交易的衡量尺度。 * 苏州大学商学院 罗正英 * 国际转让价格存在的必然性 ②它是跨国公司组织管理控制形式变化的产物。使用转让价格有利于子公司有效地经营利润中心，也是母公司评价和监督子公司的依据。 ③跨国公司利用转让价格实现全球战略、谋求最大利润，促使跨国公司在全球范围内有效地使用资本、技术、人力和物力，进行资源的全球化配置． * 苏州大学商学院 罗正英 * 2、使用国际转让价格的动因 经济合作