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经济管理论文 经济管理论文文-资产减值会计的几个理论论问题 资产减值会计的几个个理论问题 一、资产减值会会计研究背景 国际会计准则则委员会理事会于1996年年6月作出制定资产减值国际际会计准则的目的是：第一，，目前许多国际会计准则都涉涉及到资产减值问题，如存货货、投资、固定资产、建造合合同、职工福利、所得税等，，就资产减值制定国际会计准准则，有助于保持资产减值会会计核算方法的一致性。第二二，国际会计准则中有关资产产减值的现行规定不够具体，，不能保证各企业采用同一的的方法进行资产减值的认定、、确认和计量。因此，在客观观上要求就资产减值制定国际际会计准则，就资产减值的确确认、计量作出系统规定。 1997年4月，该理事会通通过了第55号征求意见稿，，并对征求意见稿的有关建议议进行了实地测试。10个国国家从事不同行业的20多家家公司参加了实地测试活动。。1998年4月，在马来西西亚吉隆坡召开的理事会会议议上正式批准该准则，并于同同年6月发布。 我国财政部部1998年1月27日颁布布了《股份有限公司会计制度度》，第一次对股份有限公司司提取资产减值准备作出了具具体的规定。根据该制度，境境外上市公司、香港上市公司司以及在境内发行外资股的公公司必须在会计期末根据实际际情况对应收账款、存货、短短期投资和长期投资计提减值值准备，但对于其他上市公司司，除必须采用备抵法核算坏坏账损失外，是否确认存货跌跌价损失、短期投资跌价损失失和长期投资减值损失，《股股份有限公司会计制度》并未未作出强制性规定，而是由公公司自行确定。由于我国A股股上市公司在以前年度大多从从未提取过减值准备，因此，，减值准备的提取对企业当年年度的利润将会有很大的负面面影响，纯A股上市公司一般般不会自愿选择采用四大减值值政策。基于此，财政部于11999年第四季度末先后颁颁布了《股份有限公司会计制制度有关会计处理问题的补充充规定》和《股份有限公司会会计制度有关会计处理问题补补充规定问题的解答》。明确确无论是境外上市公司、香港港上市公司、境内发行外资股股的公司，还是其他上市公司司和非上市的股份有限公司，，均应按照《股份有限公司会会计制度》中对境外上市公司司、香港上市公司、境内发行行外资股公司规定的提取“四四项减值准备”的要求，计提提相关资产的损失准备，还将将计提坏账准备的范围扩充到到应收账款以外的其他应收款款。同时，还要求企业对由于于采用补充规定而引起的会计计政策变更采用追溯调整法进进行会计处理；很显然，采用用追溯调整法处理会计政策变变更，是将会计政策变更对企企业业绩的影响分布在相关年年度，而不是会计政策变更的的当年。因此，企业根据《补补充规定》执行资产减值政策策对1999年度的利润影响响并不很大，相反，倒是一些些上市公司由于将多年累积起起来的不良资产在1999年年报中得到集中释放，资产中中的“水分”被挤干，相关资资产的质量得到提高，从而为为以后创造更好的经营业绩提提供了保障。 二、资产减值值会计的理论依据 按照传统统会计理论，资产计价的目的的是：反映资产的价值，展示示会计主体的经济实力；反映映资产购置中的成本费用支出出；作为费用分配和损益计算算的基础。这是一种以成本为为中心的资产计价观。这种观观点把损益表作为重心，而置置资产负债表于次要地位，它它强调会计本质上不是一个计计价的过程，而是收入和成本本费用的配比过程。在这种观观点下，资产负债表面目全非非，挤进了许多不纯的项目，，沦为成本摊销余额表，不能能反映企业资产的真实价值，，不能反映企业的财务状况。。引发的会计信息相关性降低低及账面价值与市值存在巨大大差异就是很好说明。 其实实，会计学意义上的资产，与与经济学意义上的“财富”、、“资财”等概念有着极深的的渊源，其真正的价值在于目目前及未来利益。将资产定义义为预期的未来经济利益，就就把财务会计的重心由损益表表转向了资产负债表。虽然，，这一定义是否完全适用于““会计学”，仍然存在争议，，但是，它概括了资产的本质质，应该说比较符合企业持有有资产的目的，因为，从一个个持续经营的企业来说，它持持有资产的目的，是为了获得得未来的经济利益。从理论的的角度讲，如果将资产定义为为预期的未来经济利益，那么么，当企业的账面成本高于该该资产预期的未来经济利益时时，记录一笔资产减值损失是是符合逻辑的，这就是资产减减值会计的实质。 三、资产产减值会计的两难选择 资产产减值政策赋予了企业更多的的职业判断的权利，目的在于于使企业更稳健地确认当期收收益，更真实公允地反映企业业的财务状况，但不可否认，，也不可避免地带来新的问题题：因职业判断所依据的条件件和衡量的标准不一样，或出出于某种需要，新政策也有可可能成为企业盈余管理的手段段，尤其在实施新政策的第一一年，企业可以利用“追溯调调整法”将当年度或以后年度度的损失追溯到以前年