生物8性资产的会计核算.docVIP

生物资产的会计核算 ——从《养猪场里说会计》说起 一、生物资产特殊性 《财务与会计》2004年第10期中高昌庆的《养猪场里说会计》是一篇内容很好而且生动的文章。读后感觉饶有趣味而且收获不小。因为在我们事务所执行审计、评估、验资等业务中，经常会遇到类似文中所述农业企业的会计核算相关问题，所以对这方面内容也很感兴趣。 最近刚刚看到新制定的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》（以下简称“核算办法”）以及《农业企业会计核算办法——社会性收支》（财政部“财会字[2004]5号”文），正好涉及到《养猪场里说会计》里谈到的问题——生物性资产的核算。 因为生物性资产自身的特殊性，不能简单套用一般企业的会计核算办法或者直接适用《企业会计制度》，所以，财政部制定发布了上述会计核算办法并从2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的农业企业中执行，不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。 生物性资产系指农业活动中所涉及的活的动物或者植物。因为活的生物本身具有不同于企业其他资产的特性，所以，会计核算也具有不同其他的特殊性。 生物性资产的特殊性表现在： ⑴、生产过程不能人为控制。如林木资产生产过程虽然可以人工施加影响，但主要的生长过程却需要自然力。动物类生物性资产的生产本身受动物生理的影响，不能完全人为控制； ⑵、资产易灭失。如养殖业生物性资产本身具备活动能力，管理方