第二章 成本性态分析概要.pptVIP

第二章 变动成本法 第一节 成本及其分类 成本的涵义 指为了达到特定目的所失去或放弃的经济资源，即为取得资产或劳务所需要的全部支出或耗费，具体包括生产经营耗费、投资耗费和筹资耗费等。 生产耗费 成本的分类 按经济用途，分为制造成本与非制造成本。 制造成本：也称生产成本或产品成本，指企业为了生产一定数量、一定种类的产品所耗用的货币表现。包括直接人工、直接材料、制造成本。 直接人工：指在制造过程中直接对制造对象施加影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本（工资）。 直接材料：指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。 制造费用：指为制造成本或提供劳务而发生的各项期间费用。包括除直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出。 间接人工 间接材料 其他制造费用 非制造成本：期间成本或期间费用 指与产品生产无关的、并在发生当期全部计入损益的各项支出。 销售费用：为销售产品而发生的各项费用 管理成本：指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用 财务成本（费用）：企业在理财过程中发生的各种成本（利息）。 按成本性态来分：固定成本、变动成本和混合成本 成本性态：也称成本习性，指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。 固定成本： 定义：指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费等 分类：按固定性的强弱分为酌量性固定成本和约束性固定成本 酌量性固定成本 定义:选择性固定成本或任意性固定成本，指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。 直接关系到企业的竞争力，对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的竞争能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。 约束性固定成本：指管理者的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称为承诺性固定成本或经营能力成本。 是企业为维持正常生产经营能力所必须承担的最低固定成本，其支出数额取决于企业的生产经营能力。如产房的折旧费、房屋及设备的租金、房产税、不动产保险费、照明费、行政人员的管理工资等。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 固定成本的相关范围 固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。（时间范围和空间范围） 时间（期间）范围：较长时期来看，所有的成本都是变动的 空间范围：固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性，但随着业务量的扩大，势必扩大厂房、更新设备和增加行政管理人员等，费用也会随着增加。 【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。 表2—1 A产品产量与租赁费用资料 根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·2和图2·3来表示。 由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。 正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。 变动成本 定义：变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。 主要包括变动制造成本、变动销售费用和变动管理费用。 变动成本的特点 1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。 若以v表示变动成本总额、m表示业务量、b表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来表达。 与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。 图2—2 变动成本模型 图2—3 单位变动成本模型 变动成本的分类 1．约束性变动成本 指管理决策无法无法改变其支出数额的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 2．酌量性变动成本 是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比率计算的销售佣金等 变动成本的相关范围 变动成本、固定成本和业务量的关系 混合成本 定义：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性 成