7金融资产的定义和分类.docVIP

第一节 金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、 金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 （2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节 以公允价值计量且其变动  计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户： 1、取得： 借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计） 借：投资收益（交易费用） 借：应收利息（或应收股利） 贷：银行存款（实际支付的款项） 3、期末公允价值变动： 公允价值＞账面余额的差额 借:交易性金融资产?a公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值＜账面余额的差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产?a公允价值变动 4、处置： 收款、冲账 借:银行存款(实收款项) 借或贷：交易性金融资产?a公允价值变动损益 借或贷：投资收益(倒挤) 贷:交易性金融资产?a成本 结转公允价值变动损益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 课堂练习 20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。20×7年6月30日，该股票的市价为1 520万元。20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元. 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 （1）20×7年3月1日，购入时： 借：交易性金融资产—成本1 5 000 000　应收股利　　　　　　 500 000　投资收益　　　　　　 100 000　贷：银行存款　　　　　15 600 000 （2）20×7年3月15日，收到现金股利： 借：银行存款　　　　　　500 000贷：应收股利　　　　　　500 000 （3）20×7年6月30日，公允价值变动损益 借：交易性金融资产—公允价值变动　200 000贷：公允价值变动损益　　 200 000 （4）20×7年9月15日，出售该股票时： 借：银行存款　　　　　16 000 000 贷：交易性金融资产—成本 15 000 000　　　　　　　—公允