CPA考试税法科目讲义_061_1013_j.docVIP

第六节 税收优惠 企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 一、居民企业的主要税收优惠规定 （一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；P290 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；P290 3.符合条件的技术转让所得（一个纳税年度500万元以下免，超过的减半，注意P291范围）； 4.节能服务公司实施合同能源管理项目（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；P299 5.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；P290 6.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）；P297，注意增值税的处理： 投资额不包括该购置设备可抵扣的增值税进项税。 【例题1·多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（ ）。 A.林产品的采集所得 B.海水养殖、内陆养殖所得 C.香料作物的种植所得 D.农作物新品种的选育所得 【答案】AD 【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（ ）。 A.用于创业投资 B.用于综合利用资源 C.用于开发新产品 D.用于环境保护 【答案】D 【解析】企业所得税法规定，企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。 【例题3·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 A.获利年度 B.盈利年度 C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D.领取营业执照年度 【答案】C 【例题4·单选题】2014年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2012年亏损40万元，2013年所得20万元。2014年度经审核的应纳税所得额60万元。2014年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】C 【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。 当年应纳税额=[60-（40-20）]×25%=10（万元） 实际应纳税额=10-10×10%=9（万元） 取得的是增值税专用发票，2014年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。 （二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入） 1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计入收入）。P297 2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付的工资（加计100%扣除）。P294-296 3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。P296 ①享受主体：创投企业 ②投资对象：未上市中小高新技术企业 ③投资期限：两年以上 ④抵减所得：按照投资额的70%抵减创投企业的应纳税所得额 ⑤抵减所得的年份：股权持有满2年的当年起，不足抵扣的可加转以后年度抵扣。 【例题·单选题】甲企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2014年12月31日。甲企业2014年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（ ）万元。 A.500 B.360 C.350 D.300 【答案】B 【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140（万元），则应纳税所得额=500-140=360（万元）。 4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。P296 【特别提示】加速折旧的新增规定（新增） 时间条件：2014年1月1日后新购进 ——所有企业的加速折旧新规定 ——特殊企业的加速折旧新规定 注意：有限制性的规定 （1）所有企业的加速折旧新规定 加速折旧方法： ①新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期